Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Корректирующий отчет по 6-НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Общее правило гласит, что при обнаружении ошибки пересчитывать налоговую базу и, соответственно, сам налог нужно в том периоде, в котором была допущена ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ). Обратите внимание: допущена, а не выявлена. Это значит, что в общем случае без подачи уточненных отчетов не обойтись.
Нужны ли промежуточные «уточненки»
Есть еще один актуальный вопрос, касающийся выявленных ошибок: можно ли ограничиться подачей одной общей «уточненки» за год или необходимо уточнять соответствующие отчетные периоды внутри года?
Этот вопрос актуален в отношении «нарастающих» налогов, то есть тех налогов, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала года и по которым внутри налогового периода есть отчетные периоды. Это, например, налог на прибыль, ЕСХН, налог на имущество (в отношении объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости).
Среди некоторых специалистов есть мнение, что поскольку такие налоги все равно рассчитываются в целом по году, то можно ограничиться подачей одной общей «уточненки» за год. Мы считаем, что при совершении ошибки за прошлый год необходимо все же подавать и промежуточные уточненные декларации (расчеты) за отчетные периоды внутри года.
Из каких положений это следует? Из пункта 1 статьи 54 НК РФ. Там сказано, что «при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения)».
Как видим, в данном пункте сказано и про отчетные периоды. При этом не оговорено специально, что уточнять отчетные периоды нужно, только если ошибка допущена в текущем году, т. е. когда год еще не завершен. К тому же за неуплату авансовых платежей, подлежащих к уплате за отчетные периоды, полагаются пени. И очевидно, что, уточнив свои налоговые обязательства только в целом по году, организация исказит данные, а это приведет к начислению неверной суммы пеней.
Какой же позиции придерживаются чиновники? К сожалению, свежих разъяснений на данный счет нет. Но если руководствоваться старыми письмами, то можно убедиться, что чиновники также за то, чтобы налогоплательщики представляли и промежуточные «уточненки» (письма Минфина от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83 (по налогу на имущество), УФНС по Москве от 04.03.2005 № 20-12/14626 (по налогу на прибыль)).
I. Новые каноны администрирования налоговых платежей
С 2023 года вводится принципиально новый порядок уплаты налогов.
Так называемый единый налоговый платеж (ЕНП): организации или ИП нужно будет определять общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую следует уплатить (перечислить) как налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту самостоятельно и/или на основании требования налогового органа (совокупная обязанность), и одним платежом перечислять всю сумму в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства (п. 2 ст. 11, ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ*).
* Здесь и далее все ссылки даны на статьи НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023 г.
Налоговый орган будет вести по каждой организации и каждому физическому лицу единый налоговый счет, на котором отразится как совокупная обязанность по данным налогового органа, так и ЕНП (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
IV. Распределение ЕНП
Отраженные по единому налоговому счету суммы налоговый орган самостоятельно засчитывает в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате конкретных налогов, страховых взносов в следующей последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ:
- недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Если на момент распределения суммы ЕНП недостаточно для покрытия всех налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, распределение производится в соответствии с приведенной последовательностью пропорционально суммам налоговых обязательств (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Приведенная схема уплаты и распределения применяется к большинству платежей, предусмотренных НК РФ, но есть и исключения (см. п. 1 ст. 58 НК РФ). Вне состава ЕНП уплачиваются и учитываются налоговыми органами:
- госпошлина (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ),
- авансовые платежи по НДФЛ, вносимые иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.
Данные платежи не входят в совокупную обязанность и не учитываются на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Могут уплачиваться не в составе ЕНП (на усмотрение плательщика):
- налог на профессиональный доход,
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
VII. Чего ждать в новом году
На начало 2023 г. ФНС сформирует сальдо единого налогового счета каждой организации и каждого физического лица на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных налоговых обязательств, излишне перечисленных денежных средств, внесенных авансовых платежей.
В суммы неисполненных обязанностей не будут включены:
- недоимки, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;
- недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которого приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом обеспечительных мер.
- налога на профессиональный доход, госпошлины, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, авансовых платежей по НДФЛ в отношении иностранных граждан, работающих по найму на основе патента (эти платежи не пропадут, но учитываются они ФНС России отдельно – не на едином налоговом счете);
- налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.
Излишне перечисленными для отражения на едином налоговом счете не будут признаны суммы:
Когда корректировку можно не сдавать
Налоговики разрешают не представлять уточнённый расчёт 6-НДФЛ в следующих ситуациях.
Налоговый статус физлица изменился с нерезидента на резидента или наоборот в IV квартале. Перерасчёт НДФЛ в этом случае будет отражён в расчёте по форме 6-НДФЛ за год. Представлять уточнённые расчёты за I квартал, полугодие, 9 месяцев не нужно.
Работник поздно подал документы по вычету. Если работник утратил право на стандартный вычет или получил право на имущественный вычет с начала года, а документы представил только в середине года, то перерасчёт НДФЛ следует отразить в расчёте за тот период, в котором работник принёс подтверждающие документы. Подавать уточнёнку за предыдущие отчётные периоды не нужно (письмо ФНС РФ от 12.04.2017 № БС-4-11/6925, письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595).
НДФЛ с зарплаты за декабрь отражён в расчёте за 1 квартал следующего года. Например, если удержанный налог с заработной платы за декабрь 2020 года, выданной 31.12.2020, отражён в разделе 1 расчёта за 1 квартал 2021 года, так как срок перечисления пришёлся на январь 2021. Поскольку в этой ситуации не возникло ни завышения, ни занижения НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, представлять уточнённый расчёт ни за 1 квартал 2021 ни за 2020 год не требуется (письмо ФНС РФ от 12.04. 2021 № БС-4-11/4935@).
Как исправить ошибку в приложении № 1 к 6-НДФЛ
Начиная с налогового периода 2021 год вместо формы 2-НДФЛ представляется «Справка о доходах и суммах налога физического лица», которая является приложением № 1 к расчёту 6-НДФЛ. Чтобы уточнить недостоверные сведения в приложении № 1 ранее представленного расчёта за год, в состав корректирующего расчёта надо включить корректирующую или аннулирующую справку.
В заголовке уточнённой справки указывается (п.п. 5.2, 5.3 Порядка заполнения):
- в поле «Номер справки» — номер ранее представленной первичной справки;
- в поле «Номер корректировки сведений»;
- при представлении корректирующей справки взамен ранее представленной указывается соответствующий номер корректировки (например, «01», «02» и так далее);
- при подаче аннулирующей справки взамен ранее представленной проставляются цифры «99».
Отчетность по страхвзносам с 2023 года
С 2023 года персонифицированные сведения потребуется подавать по единой форме. В нее также будут включаться сведения о страхвзносах «на травматизм», которые на данный момент подаются по форме 4-ФСС. Это указано в новой редакции п. 3 ст. 8 Закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ.
Важно! В отношении периодов до 2023 года будут действовать прежние правила. Персонифицированную отчетность нужно будет направлять в ПФР, а отчет 4-ФСС — в ФСС. Этот момент касается и уточненных отчетов за 2022 год и более ранние периоды.
На данный момент не разработали ни единую форму, ни правила ее заполнения. Однако к 2023 году чиновники должны их утвердить.
Вполне возможно, в единой форме будет несколько разделов, чтобы указывать разные виды информации. При этом, скорее всего, сроки сдачи для каждого вида будут свои (новая ред. ст. 11 Закона № 27-ФЗ и п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). Соответственно, в разное время работодатели будут передавать в единый фонд различные разделы единой формы:
|
Вид информации |
Сроки подачи |
|
Сведения о трудовой деятельности (по аналогии с СЗВ-ТД) |
|
|
Периоды работы, в т.ч. дающие право на досрочную пенсию или повышение выплаты к пенсии |
|
|
Реквизиты ГПХ договора, на выплаты по которому начисляются страхвзносы |
Не позже рабочего дня, идущего за днем заключения или прекращения ГПХ договора |
|
Реестры застрахованных лиц, за которых уплачены дополнительные страхвзносы |
Не позже 25-го числа месяца, идущего за отчетным кварталом |
|
Информация по страхвзносам «на травматизм» (по аналогии с 4-ФСС) |
Не позже 25-го числа месяца, идущего за отчетным кварталом |
Как сдать корректировку РСВ за 1 квартал 2022 года
Если ошибка обнаружена после 30 апреля 2022 года самим плательщиком, следует как можно скорее уплатить суммы взносов и пени за несвоевременную уплату, а затем сдать уточненку по РСВ. Такой порядок действий поможет избежать наказания (п. 4 ст. 81 НК РФ).
- Обнаружены ошибки в данных застрахованных лиц: ошибочно указаны или отсутствуют ИНН, СНИЛС, адрес не соответствует классификатору адресов (КЛАДР) и др.
- Установлены расхождения показателей 6-НДФЛ и РСВ. В некоторых случаях это является нормой, например при оплате санаторного лечения или перечислении дивидендов, но чаще это все-таки ошибки расчетчика. Если расхождения оправданы, рекомендуется приложить пояснения к расчету.
Может ли налоговая заставить подать уточненку?
Общее правило гласит, что при обнаружении ошибки пересчитывать налоговую базу и, соответственно, сам налог нужно в том периоде, в котором была допущена ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ). Обратите внимание: допущена, а не выявлена. Это значит, что в общем случае без подачи уточненных отчетов не обойтись.
Однако есть исключения из этого общего правила. И, надо сказать, что по поводу этих исключений у Минфина и у ФНС разные мнения.
Дело в том, что в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ сказано, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Следующим предложением говорится, что «налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога».
Минфин данный абзац трактует таким образом, что существуют две отдельные ситуации, при которых корректировку можно проводить текущим периодом, то есть без направления «уточненок»:
- Когда нельзя понять, к какому периоду относится ошибка.
- Когда ошибка привела к излишней уплате налога (такую позицию можно увидеть в письмах от 28.04.2018 № 03-03-06/2/29295, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6383, от 12.01.10 № 03-02-07/1-9).
У ФНС России свое видение, основывающееся на синтаксическом строении абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. В письме от 17.08.11 № АС-4-3/13421 ведомство объясняет, что предложение, касающееся переплаты налога, содержится именно в третьем абзаце, а не во втором и не в новом отдельном абзаце. А раз так, то ситуация с возникновением переплаты является не отдельным исключительным случаем, а частным случаем ситуации, когда нельзя определить, к какому периоду относится ошибка.
На взгляд налогового ведомства, существует лишь один случай, когда налогоплательщик может не подавать «уточненку», а провести корректировки в текущем периоде, – когда неизвестен период допущения искажения (в том числе, если ошибка привела к переплате налога).
Получается, что ситуация, при которой ошибка приводит к переплате, но при этом известен период ее возникновения, неоднозначна и требует от бухгалтера принятия определенного решения. Если компания придерживается политики избегать малейших рисков, то целесообразно все же составить уточненные декларации либо уж вовсе не фиксировать корректировки (т. е. фактически подарить бюджету переплату).
Не можем не отметить, что риски минимальны, поскольку многочисленные письма Минфина все же в пользу налогоплательщиков. Поэтому можно отражать корректировки в периоде обнаружения ошибок, приведших к переплате налога, даже если период возникновения ошибки известен. Главное, чтобы в текущем отчетном (налоговом) периоде была получена прибыль (письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177).
Но и здесь есть одно «но». Не по всем налогам получится учесть в текущем периоде корректировки, вызванные ошибками прошлых периодов. На сегодняшний день только декларация по налогу на прибыль содержит строку, предназначенную специально для отражения подобных корректировок (строка 400 приложения 2 к листу 02).
Если же из-за допущенной ошибки фирма переплатила, например, НДС, то провести корректировку в периоде обнаружения ошибки не получится. Нормы главы об НДС и порядок заполнения книг, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, никак не регламентируют возможность уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на сумму налога, излишне исчисленного в предыдущих периодах. То есть в отношении НДС механизм реализации исправлений ошибки в текущем периоде, предусмотренный ст. 54 НК РФ, на сегодняшний момент отсутствует (как, впрочем и по ряду других налогов). На это обращает внимание и Минфин РФ в письме от 07.12.2010 № 03-07-11/476 (правда, в нем чиновники ссылаются на действующее в то время постановление Правительства от 02.12.2000 № 914).
Есть еще один актуальный вопрос, касающийся выявленных ошибок: можно ли ограничиться подачей одной общей «уточненки» за год или необходимо уточнять соответствующие отчетные периоды внутри года?
Этот вопрос актуален в отношении «нарастающих» налогов, то есть тех налогов, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала года и по которым внутри налогового периода есть отчетные периоды. Это, например, налог на прибыль, ЕСХН, налог на имущество (в отношении объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости).
Среди некоторых специалистов есть мнение, что поскольку такие налоги все равно рассчитываются в целом по году, то можно ограничиться подачей одной общей «уточненки» за год. Мы считаем, что при совершении ошибки за прошлый год необходимо все же подавать и промежуточные уточненные декларации (расчеты) за отчетные периоды внутри года.
Из каких положений это следует? Из пункта 1 статьи 54 НК РФ. Там сказано, что «при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения)».
Как видим, в данном пункте сказано и про отчетные периоды. При этом не оговорено специально, что уточнять отчетные периоды нужно, только если ошибка допущена в текущем году, т. е. когда год еще не завершен. К тому же за неуплату авансовых платежей, под��ежащих к уплате за отчетные периоды, полагаются пени. И очевидно, что, уточнив свои налоговые обязательства только в целом по году, организация исказит данные, а это приведет к начислению неверной суммы пеней.
Какой же позиции придерживаются чиновники? К сожалению, свежих разъяснений на данный счет нет. Но если руководствоваться старыми письмами, то можно убедиться, что чиновники также за то, чтобы налогоплательщики представляли и промежуточные «уточненки» (письма Минфина от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83 (по налогу на имущество), УФНС по Москве от 04.03.2005 № 20-12/14626 (по налогу на прибыль)).
При этом последние обязаны подавать «уточненки» только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки (п. 6 ст. 81 НК РФ). Если ошибка в налоговой декларации привела к излишней уплате налога, то есть переплате, организация вправе подать уточненную декларацию по НДС к уменьшению налога за тот период, в котором ошибка была допущена, либо вовсе не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (абз. 3 п. 1 ст. 54 и абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ)
Расширен перечень видов госконтроля, при которых применяется риск-ориентированный подход. Теперь в этот список включены и проверки за соблюдением требований трудового законодательства, проводимые трудинспекцией. Уточненную декларацию вы можете представить в любой момент.
- наименование органа, в который предоставляется уточненная информация;
- реквизиты вашей организации (наименование, ОГРН, ИНН, КПП, адрес, телефон);
- исходящий номер письма и его дата;
- подпись главного бухгалтера и директора организации; печать, если она у фирмы есть.
Когда налогоплательщик упрощенного налога обнаруживает в своем учете ошибки, в результате которых сумма налога была занижена, его обязанностью становится подача уточненной декларации по этому налогу (п. 1 ст. 81 НК РФ). Период предоставления уточненных деклараций не ограничен временными рамками, т. е. если ошибка обнаружена в отчете, отправленном более 3 лет назад, к примеру в 2021 году, следует подать уточненку за 2021 год.
В 2021 году организация оказала контрагенту услуги. В 2021 году стороны заключили дополнительное соглашение к договору о снижении стоимости услуг. Действие соглашения распространяется и на услуги, оказанные в прошлом году. Можно ли отразить изменение стоимости услуг за прошлый год в текущем, 2021 году, не подавая «уточненку» по налогу на прибыль за 2021 год? Нет, нельзя, полагают в Минфине. Разъяснения — в письме ведомства от 29.04.19 № 03-03-06/1/31501.
Когда авансовые платежи за четвёртый квартал по нулям, уточнёнка не требуется
Введенный с 2016г. квартальный отчет формы 6-НДФЛ может нуждаться в корректировке. Это может произойти, если бухгалтер сам обнаружил неточность или после налоговой проверки, когда инспекторы прислали требование подать уточненную декларацию. Иногда организация путает коды ОКТМО и по другому административном
Пример: фирма «Иволга» при сдаче отчета 6-НДФЛ указала ОКТМО соседнего региона. Чтобы исправить ошибку, компании придется подать декларацию по верному ОКТМО и нулевой отчет по неправильно указанному коду. При этом в налоговый орган придется написать сопроводительное письмо, объясняющее причину аннулирования первичного документа.
При формировании уточненки в специальном окне титульного листа «номер корректировки» проставляется 001. Порядок действий в данном случае определен пунктом 2.2 Порядка, который утвердил Приказ налогового ведомства РФ № ММВ-7-11/450 от 14.10.2015г. Если компания подаст уточняющие сведения самостоятельно, ей удастся избежать штрафа в 500 рублей.
Уточненная декларация по налогу на прибыль подается в том случае, когда период искажения сведений может быть определен документально. Если период допущения ошибки неизвестен, уточненка не требуется – налоговая база и величина налога корректируются в текущей декларации. Если налог на прибыль в конечном итоге оказывается переплаченным в бюджет, у организации есть несколько вариантов действий:
- сдать уточненную форму декларации (добровольное право налогоплательщик
а); - исправить обнаруженную ошибку в учете и отразить данные в ткущей отчетности;
- не предпринимать никаких шагов, если искажение сведений незначительное.
Данные варианты поведения налогоплательщик
Однако суды имеют иной взгляд на эту проблему. Так, арбитры признали недействительным решение инспекции по доначислению организации налога на прибыль, пеней и штрафа, в связи с тем, что она включила в состав «прибыльных» расходов 2010 года, сумму амортизационной премии по ОС, введенным в эксплуатацию в декабре 2005 года (постановление АС Западно-Сибирского округа от 20.07.2015 г. по делу № 81-4348/2014).
Как подать «уточненку» с первого раза?
Физическим лицам, которые в 2019 году уплачивали налог на профессиональный доход (НПД), власти пообещали возврат налогов за 2019 год для ИП в связи с коронавирусом независимо от сферы деятельности. На основании Постановления Правительства РФ от 29.05.2020 №783, которым регламентированы правила возврата, ФНС перечислит деньги в беззаявительном порядке на привязанные банковские счета самозанятых. Если вы до сих пор не получили денежные средства, проверьте, возможно, они пошли на погашение задолженностей.
1. Требуют подтверждающие документы при подаче «уточненки»
Налоговики иногда считают, что если компания подала «уточненку», то они вправе истребовать у нее любые документы. Особенно, если налог к уменьшению. Однако как для первичной декларации, так и для «уточненки» действуют одни и те же правила. При проведении камеральной проверки инспекторы не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если это прямо не предусмотрено кодексом (ст. 88 НК РФ). Штрафов за непредставление документов нет. А вот пояснения налоговики запросить вправе (п. 4 ст. 88 НК РФ).
[3]
2. Рекомендуют сдать «уточненку» по прибыли, чтобы снизить убытки в декларации
Убытки в отчетности – не основание для подачи «уточненки» по налогу на прибыль. Компания обязана подать «уточненку», только если допущены ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате (ст. 81 НК РФ). Если компания не отразила расходы или завысила доходы, то у нее есть право, а не обязанность подать «уточненку».
Правильное ведение учета, составление необходимой отчетности в соответствии со всеми актуальными требованиями позволяет субъектам хозяйствования комфортно взаимодействовать с контролирующими органами. Поэтому столь востребованными сегодня являются услуги специализированных компаний, предлагающихбухгалтерское сопровождение в Москве, области или любом другом регионе.
Не столь давно ФНС РФ был рассмотрен вопрос касательно внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль (далее – НнП), которая уже предоставлена, в случае смены лица, которым осуществлялись функции руководителя компании (единоличного исполнительного органа (далее – ЕИО)).
Позиция ФНС РФ отражена в письме № ЕД-4-3/18440 от 15.10.13 г.
Уточненная декларация всегда одинакова
Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ, российские компании являются плательщиками НнП.
Каждому налогоплательщику следует уплачивать соответствующие налоги, предоставлять налоговые декларации/расчеты в ИФНС по месту учета, если в законодательстве указана данная обязанность.
Налогоплательщик определяет сумму налога, которую нужно уплатить за налоговый период (далее – НП), самостоятельно, учитывая налоговую ставку, базу и льготы.
Налогоплательщиками-организациям и при этом осуществляется расчет налоговой базы (далее – НБ) по результатам каждого НП, базируясь на сведениях из регистров бухучета и/либо других, подтвержденных документально, касательно объектов, подлежащих налогообложению связанных с ним.
В случае, если будут обнаружены ошибки/искажения в расчете НБ, которые относятся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, в текущем периоде делают перерасчет НБ, суммы налога за период, когда были совершены данные ошибки/искажения.
Согласно ст. 285 НК РФ, по НнП НП составляет календарный год.
Налогоплательщиками осуществляется расчет НБ по данному налогу по результатам каждого периода на основе учетных данных.
Соответственно, налогоплательщику на основе сведений регистров бухгалтерского (налогового) учета следует обеспечить правильность расчета НнП за налоговый период.
Если налогоплательщиком будет обнаружен факт неотражения/неполноты отражения данных в налоговой декларации (далее – НД), которая подана в ИФНС, а также ошибок, которые приводят к занижению суммы налога, которую нужно уплатить, ему следует внести в НД требующиеся изменения, предоставить «уточненку». Это следует сделать независимо от обстоятельств, которые связаны со сменой лица, выполняющего функции ЕИО.
Данный подход применим и к иным налогам, сборам.
Ответственность для бывшего руководителя
За невыполнение/ненадлежащее выполнение обязанностей, которые на него возложены, налогоплательщик несет ответственность.
Ошибки, которые вы допустили при заполнении декларации по налогу на прибыль, можно исправить двумя способами: в декларации за текущий период или путем подачи уточненной декларации за период возникновения ошибки. В декларации за текущий период можно исправить ошибки, которые привели к переплате налога, а также ошибки, период совершения которых невозможно определить. Если из-за ошибки налог занижен, то исправить ее нужно, подав уточненную декларацию. Это общее правило. Уточненная декларация заполняется так же, как и первичная. При этом в ней нужно отразить новые, верные данные, а не разницу между первичными и скорректированными показателями.
Ошибки налогового учета в уже поданной декларации по налогу на прибыль можно исправить двумя способами.
Способ 1. Ошибки в расчете налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов вы можете исправить в декларации за текущий период. Сделать вы это вправе в тех случаях, когда нельзя точно определить период совершения ошибок или если соблюдаются следующие условия:
- декларация за текущий период является «прибыльной», а не «убыточной»;
- допущенные ошибки привели к излишней уплате налога;
- на дату представления декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет.
[1]
Такой вывод следует из анализа п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ, Писем Минфина России от 27.09.2017 N 03-02-07/1/62596, от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177.
Для исправления ошибок сумму неучтенных расходов и излишне учтенных доходов отразите в строках 400 — 403 Приложения N 2 к листу 02 декларации за текущий период (п. 7.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль).
Способ 2. Ошибки в уже сданной декларации можно также исправить путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за прошлый период. В некоторых случаях представлять уточненную декларацию обязательно (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Например, вы должны сдать уточненную декларацию, если ошибка привела к занижению суммы налога к уплате и при этом период, в котором вы допустили ошибку, вам известен.
Технические ошибки, не связанные с расчетом налоговой базы (ошибки на титульном листе, в несуммовых показателях и т.п.) вы можете исправить следующим образом:
- сдать уточненную декларацию с верными данными, если инспекция приняла первичную декларацию. Например, если была допущена опечатка в ОКТМО или в коде периода;
- повторно сдать первичную декларацию с верными показателями, если инспекция отказала в ее приеме. К примеру, если отчет был отправлен по электронным каналам связи и не принят из-за неверного кода ИФНС.
Если допущенные технические ошибки несущественны, то вы можете их не исправлять. К примеру, если пропущена буква в отчестве представителя.
Обратите внимание, что подача уточненной декларации несет риск проведения в отношении вас выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Чек-лист изменений 2021 года, которые повлияют на всех
Новая форма РСВ, которая подаётся с 2021 года, отличается от своей предшественницы немногим. Для примера заполним форму для организации с такими параметрами:
- название — ООО «Успех»;
- количество работников — 1 (директор);
- зарплата — 60 000 рублей.
По ссылке ниже вы можете скачать РСВ, заполненный за 1 квартал 2021 года.
Скачать образец РСВ для ООО за 1 квартал 2021 года
Далее распишем процесс формирования расчёта. Листы заполняются в таком порядке: титульный, раздел 3, приложения к разделу 1, раздел 1. Так заполнять удобнее из-за того, что раздел 1 содержит результаты, а другие листы — вводную информацию и расчёт.
На первом листе отражается информация о плательщике и ИФНС:
- ИНН/КПП (ИП заполняют только ИНН);
- номер корректировки, если РСВ в ИФНС подается повторно (для первичного расчёта 0);
- код периода — 21 (это 1 квартал, данные берутся из приложения № 3 к порядку заполнения расчёта);
- код ИФНС;
- код по месту учёта — 214 (означает организацию по месту её регистрации);
- название компании;
- код вида деятельности;
- пометка о том, что компания была реорганизована либо ликвидирована. Указывается код из Приложения 2 к Порядку, ИНН/КПП реорганизованного субъекта либо закрытого подразделения;
- телефон;
- количество страниц расчёта, а также приложенных копий документов.
Далее нужно подтвердить полноту и правильность сведений. Если РСВ 2021 года будет подписывать директор организации (или ИП), то ставится код 1. Если подпись будет ставить доверенное лицо, указывается код 2, прописывается его ФИО и реквизиты доверенности.
По каждому физическому лицу, работающему в организации или у ИП, необходимо заполнить отдельный лист раздела 3. В нём нужно указать:
- ФИО застрахованного (каждое слово — с отдельной строки);
- дату его рождения;
- гражданство (код государства по классификатору стран, для России — 643);
- пол: 1 — мужчина, 2 — женщина;
- код вида документа (Приложение № 6, код паспорта — 21), его номер и серию.
Далее заполняется подраздел 3.2.1, где отражаются данные о выплаченных за три последних месяца суммах. Заполняется это подраздел так:
- графа 130 — код категории физлица из Приложения № 7;
- графа 140 — сумма выплаты;
- графа 150 — база по пенсионным взносам в рамках предельной величины дохода;
- 160 — в том числе по ГПХ;
- 170 — сумма пенсионных взносов (тариф * база).
Подраздел 3.2.2 заполняется только в том случае, если в периоде перечислялись пенсионные взносы по дополнительному тарифу.
Здесь рассчитываются пенсионные и медицинские взносы. В поле 001 нужно указать код плательщика из Приложения № 5. Если применяется стандартный тариф, ставится код 01.
Далее идут подразделы 1.1 и 1.2, которые заполняются по одному принципу. В графах 1-4 информация отражается так: в графе 1 — всего за период, в графах 2-4 — за первый, второй и третий месяц периода соответственно. По этим графам нужно разнести информацию:
- о числе застрахованных;
- о числе работников, выплаты которым облагаются взносами;
- о числе тех из них, у которых превышена величина базы для начисления пенсионных взносов.
Во второй части подразделов представлена такая информация:
- общая сумма выплат работникам нарастающим итогом и за каждый месяц периода;
- сумма, которая не облагается взносами;
- сумма расходов, принимаемая к вычету;
- размер базы для расчёта взносов;
- сумма взносов, которая рассчитывается как база, умноженная на тариф (22% и 5,1% для пенсионных и медицинских взносов соответственно).
До 2025 года стабилизации не будет. Но в мае 2024 станет понятно, что Россия выходит из-под влияния Запада и Америки
Итак, это будет первая попытка обновления всей мировой финансовой системы. Доллар с апреля 2023 тоже не останется в прежнем виде. Но это будет лишь начало, и до 2025 стабильности положения пока не будет, но будут лишь первые шаги с вероятностью откатов в прошлые состояния.
Долларовые переформулировки будут разные и в течение 2024 года также. Многих это может сбить с толка, но к осени 2024, ближе к ноябрю, перемены с долларом уже пойду по необратимому сценарию.
Да, Америка в 2024 ещё будет торопливо пытаться многое перестроить, чтобы сохранить прежнее доминирование, но её сила будет убывать.
Тем более в мае 2024 уже станет понятно, что Россия совсем выходит из-под влияния Запада и Америки, и это будет важный очевидный шаг. И это при том, что Россия и сама радикально изменится в вопросах управления страной и тоже переживёт кардинальные перемены во власти.
Частичная мобилизация в России: последние новости на сегодня, свежие данные о мобилизации, новая волна мобилизации в 2023 году — будет ли очередной призыв
Число обращений граждан на горячую линию насчет прохождения военной службы мобилизованными и добровольцами растет. Также люди интересуются по поводу «второй волны мобилизации». Пресс-секретарь президента РФ Дмитрий Песков прокомментировал этот вопрос. Его слова передает ТАСС.
По информации Минобороны России, власти Украины распространяют слухи с помощью подконтрольных СМИ о якобы скором возобновлении призыва россиян в рамках частичной мобилизации.
Дмитрий Песков уточнил, что в Кремле возможность второй волны мобилизации в России не обсуждается.
«Никаких обсуждений на этот счет нет», – поведал Песков.
При этом пресс-секретарь президента подчеркнул, что не может говорить за Министерство обороны РФ.
Ранее в правительстве неоднократно напоминали, что «никаких волн мобилизации в стране нет».