Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизация основных средств в бухгалтерском учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Данное понятие существует только в налоговом учете. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. В целях налогообложения срок полезного использования (СПИ) — это период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Какой способ начисления амортизации выбрать
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Какой метод начисления амортизации выбрать?
Как указывалось выше, налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Причем метод может быть изменен с начала нового календарного года. Какой же метод начисления амортизации экономически выгоднее? Чтобы найти ответ на этот вопрос, разберем пример.
Пример 4. Предприятие пищевой промышленности в налоговом учете применяет линейный метод начисления амортизации, при этом рассматривает возможность перехода с 2013 г. на нелинейный метод. Работник финансового отдела сделал сравнительный анализ налоговых расходов организации по списанию стоимости амортизируемого имущества в случаях, если бы амортизация начислялась линейным и нелинейным методом. Приведем расчет по пятой амортизационной группе. В ней на 01.01.2013 числятся:
- объект А, введенный в эксплуатацию в декабре 2006 г., первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.;
- объект Б, введенный в эксплуатацию в декабре 2008 г., первоначальной стоимостью 700 000 руб.;
- объект В, введенный в эксплуатацию в декабре 2011 г., первоначальной стоимостью 500 000 руб.
Для упрощения примера предположим, что СПИ всех объектов ОС — 96 мес.
Учет амортизации по нематериальным активам
Амортизация начисляется не только по основным средствам, но и по нематериальным активам (НМА). Классификатор не определяет группы НМА в связи с большим разнообразием средств и индивидуальным подходом к периоду полезного использования активов. Срок использования определяется в соответствии с документами, подтверждающими право на интеллектуальную собственность. НМА, в отношении которого невозможно определить период использования в получении дохода, в НУ определяется в пределах 10 лет.
Перечень НМА, используемых в НУ, определен в ст. 257 НК РФ. Закрытый список не содержит ряд видов НМА в отличие от БУ, в котором перечень активов является открытым. Не учитываются в составе активов средства с отсутствием авторских прав, деловая репутация и прочие виды. Расходы, на основании которых не формируется НМА, должны учитываться в составе прочих. Возможность изменения стоимости НМА в НУ не предусмотрена.
Вопрос № 1. Может ли предприятие изменить способ начисления амортизации в НУ?
Ответ: Предприятиям предоставлена возможность изменить выбранный метод начисления (ст. 259 НК РФ). Смена способа осуществляется с начала календарного года, при этом переход с нелинейного на линейный метод разрешен не чаще 5 лет.
Вопрос № 2. Как избежать расхождений в начислении амортизации в БУ и НУ.
Ответ: Сблизить оба вида учета можно путем использования линейного способа начисления.
Вопрос № 3. Как учитывается имущество при использовании повышающих коэффициентов?
Ответ: Имущество, в отношении которого применяется повышающий коэффициент, учитывается обособленно, в подгруппе объектов. Категория, у которой суммарный баланс достиг величины менее 20 тысяч рублей, подлежит ликвидации с внесением суммы в состав внереализационных расходов (п.12 ст. 259.2 НК РФ).
Вопрос № 4. Из какой стоимости рассчитывается амортизация после модернизации с изменением срока?
Ответ: Расчет отчислений осуществляется из остаточной стоимости.
Вопрос № 5. Учитываются ли расходы по амортизации при проведении модернизации?
Ответ: При длительности модернизации более года по объектам приостанавливается начисление амортизации.
Определяем срок полезного использования
Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.
Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.
Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2019, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.
Начислена амортизация основных средств — как отразить проводки в бухгалтерском учете?
Суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 02. Счет в дебете проводки зависит от особенностей деятельности, в которой эксплуатируется объект.
| Проводка | Объект используется |
| Дт 20, 23, 25 Кт 02 | В основных производственных, вспомогательных, общепроизводственных цехах |
| Дт 26 Кт 02 | Для управленческих целей |
| Дт 29 Кт 02 | В обслуживающих хозяйствах |
| Дт 44 Кт 02 | В торговой, заготовительной деятельности
В целях продажи продукции в производственной деятельности |
| Дт 91 Кт 02 | В прочей деятельности |
Таблица 4.
| Инв. № | Наименование объекта ОС | Первоначальная стоимость | Дата ввода в эксплуатацию (дата модернизации) | Дата начала амортизации | Амортизационная группа | Срок полезного использования, мес. | Ежемесячная сумма амортизации |
| Сумма, руб. | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 = 3 / 7 |
| 666 | ВОЛС на опоре №666 до МОДЕРНИЗАЦИИ | 250 000,00 | 30.11.2009 | 01.12.2009 | 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно) | 121 | 2 066,12 |
| ВОЛС на опоре №666 после МОДЕРНИЗАЦИИ | 2 250 000,00 | 31.05.2014 | 01.06.2014 | 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно) | 67 | 18 595,04 |
Основные вопросы, связанные с амортизацией
| № | Вопрос | Ответ |
| 1 | Каким законом регламентирован выбор того или иного способа амортизации? | Как говорилось в предыдущем разделе, вопрос амортизации полностью раскрывается в статье 259 Налогового Кодекса РФ |
| 2 | Какова длительность использования выбранного способа начисления амортизации? | Одна и та же группа фондов или определённых объектов, подлежащих амортизации, должны использовать один изначально выбранный способ начисления амортизации на протяжении всего срока полезного использования амортизируемого объекта |
| 3 | Вправе ли предприниматель или бухгалтер компании самостоятельно выбирать способ начисления амортизации? | Вправе всегда, однако важно уметь обосновывать сделанный выбор |
| 4 | Обязательно ли где-то указывать способ начисления амортизации? | Выбранный способ амортизации необходимо указывать в учётных документах компании. |
| 5 | Возможно ли изменение выбранного способа начисления амортизации? Когда это может произойти? | Изменение выбранного метода возможно, когда закончится действующий налоговый период.
Важный момент: при изменении нелинейного метода начисления (одного из нелинейных) на линейный, необходимо иметь ввиду, что такие «метаморфозы» возможны не чаще одного раза в пять лет. |
| 6 | В чём главное отличие линейного и нелинейного методов? | Именно неравномерность списания амортизации отличает два этих метода, а именно: линейная амортизация позволяет осуществить данный процесс равномерно, а нелинейная, соответственно, неравномерно. |
Переход на нелинейный метод
При переходе с линейного метода на нелинейный основные средства включайте в состав амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости. Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.
При этом основные средства нужно включить в состав амортизационных групп исходя из срока полезного использования, установленного для этих основных средств при вводе их в эксплуатацию.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ.
Какой способ начисления амортизации выбрать
Основные средства изнашиваются и обновляются не единовременно. Это процесс постепенный. Но какие-то объекты будут амортизироваться быстрее, какие-то медленнее – это зависит от амортизационной политики предприятия, одна из главных задач которой заключается в подборе оптимальных способов начисления амортизации и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. При этом чем следует руководствоваться в решении поставленной задачи?
К примеру, в западных странах организации при выборе того или иного способа начисления амортизации ориентируются на принцип соответствия доходов и затрат. Смысл состоит в следующем.
Если в результате использования объекта основных средств на протяжении всего СПИ компания получает равномерный доход, то предпочтение отдается линейному способу.
Если доход от эксплуатации имущества больше в начале срока полезного использования, а ближе к его концу увеличиваются расходы на ремонт, то лучше применять ускоренные способы амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования). При начислении амортизации этими способами большая часть стоимости основных средств переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) в первые годы их эксплуатации.
Когда доход организации зависит от фактического выпуска продукции, целесообразней выбрать способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Этот способ является самым точным в плане соотнесения доходов и расходов. Если объем выпускаемой продукции растет, то увеличиваются расходы организации на амортизацию имущества. Когда объемы производства падают, соответственно снижаются и суммы амортизации. При простое оборудования амортизацию не надо начислять вовсе. Существенный недостаток такого способа – это его трудоемкость.
Российская практика показывает, что большинство отечественных организаций в своем выборе нацелены на сближение бухгалтерского и налогового учета, поэтому обычно все основные средства амортизируют линейным способом.
Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.
Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.
Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.
Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.
В бухгалтерском учете предусмотрено 3 нелинейных метода начисления:
- Способ уменьшаемого остатка – порядок расчета: отчисления считаются от остаточной стоимости с учетом коэффициента ускорения, метод является ускоренным, так как позволяет в первые годы использования основного средства перенести в расходы большую часть стоимости объекта ОС.
- Пропорционально объему продукции, работ – расчет: удобно применять для оборудования, занятого в производстве, а также основных средств, для которых заранее установлен производителем нормативный объем продукции, товаров, услуг. При этом методе расчет амортизации производится ежемесячно, исходя из фактически произведенных работ.
- По сумме чисел лет срока полезного использования – расчет: метод применяется достаточно редко в силу его необычности. Начисление амортизации производится, исходя из количество лет оставшегося СПИ и первоначальной стоимости основного средства.
Помимо трех нелинейных методов, в бухгалтерском учете применяется линейный. Именно наиболее часто используется предприятиями в связи со своей простотой и схожестью с аналогичным способом в налоговом учете.
Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным способом в налоговом учете, необходимо на первое число каждого месяца выполнять следующие действия:
Шаг 1. Расчет суммарного баланса для каждой амортизационной группы – суммируется остаточная стоимость всех основных средств из группы, исключаются те объекты ОС, для которых по НК РФ применяется линейный метод.
Суммарный баланс будет меняться, если в предыдущем месяце основное средств:
- введено в эксплуатацию;
- продано или списано;
- отправлено на консервацию;
- частично ликвидировано;
- изменило свою стоимость в результате переоценки, модернизации, реконструкции.
Шаг 2. Выбирается подходящая норма в зависимости от амортизационной группы, для которой проводится расчет отчислений.
Шаг 3. Рассчитывается амортизация как произведение суммарного баланса на норму, поделенную на 100.
Для определения общей суммы амортизации за месяц по всем объектам основных фондов нужно сложить отчисления по каждой амортизационной группе.