Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как оформить прощение долга между юридическими лицами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Давно идет спор о том, является прощение долга двусторонним соглашением сторон либо же односторонней сделкой. Может показаться, что согласие должника на прощение долга особого значения не имеет. Ему нет экономического смысла возражать.
Как осуществляется процедура
Данный процесс может выполняться разными способами, так как в законодательстве отсутствуют четкие правила и требования к нему. Но при этом учитываются особенности, позволяющие произвести процедуру законным способом:
- решение кредитора, на основании которого планируется простить долг, в обязательном порядке оформляется специальным письменным соглашением;
- в нем указываются все характеристики имеющегося долгового обязательства, которое будет прощено должнику;
- прописывается дата заключения кредитного договора, сумма займа, срок, в течение которого он должен возвратиться, порядок, на основании которого возвращаются деньги, а также указываются другие данные о долге;
- в ст. 452 ч. 1 ГК говорится о том, что желательно при составлении соглашения о прощении долга пользоваться той же формой документа, которая использовалась при составлении кредитного договора, поэтому если изначально использовалось нотариальное заверение, то желательно применять его в отношении прощения долга.
Оформление прощения долга
Законодательство разрешает проводить процедуру списания долга двумя способами:
- письменное уведомление должника о прощении обязательств по договору займа;
- составление письменного двухстороннего соглашения о прощении задолженности.
При использовании первого варианта долги списываются в день получения должником уведомления от кредитора. Должник имеет право оспорить сделку и направить кредитору возражение.
Более популярным способом списания долгов является составление двухстороннего соглашения. Такое соглашение может составляться как отдельный договор либо как отдельное соглашение к действующему договору займа.
Важно! Документ о прощении может составляться в произвольной форме, но обязательно в письменном виде.
Кредитор должен провести подготовительную работу, которая позволит признать сделку действительной:
- подготовить акт сверки по задолженности и направить его для согласования должнику;
- письменно уведомить контрагента о принятом решение простить долговое обязательство;
- оформить соглашение, подложив к нему копию договора займа, акт сверки, копию письменного уведомления должника и другие необходимые документы.
Хотя законодательством не установлена четкая форма соглашения, в нем обязательном порядке должна быть прописана такая информация:
- дата и место составления документа;
- полное наименование юридических лиц, принимающих участие в сделке;
- реквизиты заимодавца и заемщика;
- предмет договора;
- сумма прощенной задолженности;
- реквизиты договора займа, на основании которого возникла задолженность;
- обстоятельства, позволяющие списать долг;
- отсутствие возражений у сторон по поводу списания долга;
- экономическое обоснование необходимости списания долга для кредитора.
В качестве экономического обоснования целесообразности сделки подойдут такие причины:
- предоставление заемщиком значительных скидок заимодавцу при будущих поставках продукции;
- возможность продолжения перспективного экономического сотрудничества;
- заключение с заемщиком нового прибыльного договора.
Наивно полагать, что, простив долг должнику, решатся все проблемы, связанные с финансовыми трудностями предприятия. После подписания таких соглашений у налоговой службы может возникать масса вопросов, которые имеют место из-за неправильного трактования условий либо нюансов, которые предварительно не были изучены сторонами сделки.
Одной из самых типичных ошибок является прощение полной суммы долга, что впоследствии расценивается как договор дарения.
При прощении займа обязательно нужно разграничить проценты по кредиту и сам займ.
Изучив основные особенности и нюансы процедуры, можно избежать неприятностей в дальнейшем, чтоб подобные жесты доброй воли не обернулись еще большими проблемами для сторон соглашения.
Энциклопедия решений. Прощение долга
Кредитор может освободить должника от его обязанностей (в том числе по денежному обязательству) путём прощения долга (п. 1 ст. 415 ГК РФ). В результате прощения долга возникает ситуация, когда должник сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора.
Прощение долга допускается, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Единого мнения относительно природы сделки по прощению долга нет.
На практике прощение долга оформляется либо заключением соответствующего соглашения (двусторонней сделки), либо направлением должнику уведомления о прощении долга (односторонняя сделка). Но в любом случае в соглашении (договоре) или в уведомлении, направляемом должнику, целесообразно четко указывать, какой долг прощается, основания его возникновения, сумму прощаемого долга.
Сделка по прощению долга может квалифицироваться как дарение и быть признана недействительной (ст. 572 ГК РФ). Освобождение одним лицом другого от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом указана как одна из форм дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Кроме того, одаряемый (должник) вправе в любое время до передачи ему дара (прощения долга) от него отказаться. В этом случае договор (сделка по прощению долга) считается расторгнутым (ст. 573 ГК РФ).
Судебная практика неоднозначна, но нередко признаёт прощение долга дарением (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26.01.2009 N КГ-А40/11632-08 и от 19.03.2012 N Ф05-1607/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2009 N Ф04-248/2009). Прощение одной коммерческой организацией долга другой коммерческой организации признаётся ничтожным в силу запрета на договор дарения между ними.
В некоторых судебных актах разграничиваются отношения, когда прощение долга считается дарением и когда самостоятельной односторонней сделкой (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 06.07.2011 N Ф06-4338/11, в котором суд пришел к выводу, что необходимо исследовать, имелась ли взаимосвязь между прощением долга и получением предпринимателем имущественной выгоды по какому-либо обязательству с тем же лицом).
Такая позиция соответствует выводам на основе обобщения судебной практики. Высшим Арбитражным судом была сформулирована следующая позиция: отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104).
Прощение долга между коммерческими организациями будет правомерным, если оно подразумевает какую-либо выгоду (ответные обязательства или действия) для кредитора, но не выраженную во встречном предоставлении. В качестве подтверждения этому соглашение о прощении долга в этом случае может содержать указание на эту выгоду, а также, например, условие о вступлении его в силу с момента совершения должником действий, обуславливающих получение этой выгоды кредитором.
Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ в редакции Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ, вступившего в силу с 01.06.2015). Разумность срока в гражданских правоотношениях является оценочным понятием. Какой именно срок следует считать разумным, в каждом конкретном случае будет устанавливаться судом исходя из фактических обстоятельств спорной ситуации.
Законодательство не содержит специальных норм касательно формы сделки по прощению долга, поэтому следует руководствоваться общими нормами (ст.ст. 158-165 ГК РФ).
Понятие прощения долга
Прощение долга состоит в освобождении кредитором должника от исполнения, возложенного на него имущественного обязательства (договорного или внедоговорного), при условии, если это не нарушает права других лиц в отношении принадлежащего кредитору имущества (ст. 415 ГК РФ).
Для прощения долга не имеет значение наступление срока исполнения обязательства или условия его исполнения (п. 30 Постановления Пленума ВС РФ № 6).
Долг может быть прощен как полностью, так и в части. Разрешается также прощать задолженность либо по основному, либо по дополнительному требованиям. Например, кредитор вправе простить только проценты по займу, но оставить в силе обязательство по возврату тела займа.
Если из условий соглашения нельзя определить, в какой части обязательство прекращается, то оно считается прекращённым полностью. При этом прекращаются также и все связанные с основным дополнительные требования, в том числе и требования по выплате неустойки (п. 32 Постановления Пленума ВС РФ № 6).
Аналогичный порядок применяется также, если в соглашении недостаточно конкретно описано прекращаемое обязательство и нельзя установить от исполнения каких именно обязанностей освобождается должник. В этом случае обязательство также считается прекращенным полностью.
Кроме того, если прощается только часть задолженности в определенном размере, то в соглашении следует указать, какое именно обязательство, основное или дополнительное (проценты, неустойка) составляет данную сумму и прекращается. В противном случае обязательство будет прекращено в соответствии с установленной ст. 319 ГК очередностью, то есть сначала проценты и неустойка, а затем — основная сумма долга (п. 33 Постановления Пленума ВС РФ № 6).
Проблема выявления способа выражения воли при прощении долга связана прежде всего со сложностью квалификации действия кредитора, регламентированного в ст. 415 ГК РФ, буквальное толкование которой позволяет сделать вывод, что имеется в виду одностороннее волеизъявление последнего . Этот подход нашел отражение и в практике ВАС РФ, который указал, что «дарение в отличие от прощения долга является двухсторонней сделкой, где предполагается согласие одаряемого принять предложенное ему имущественное право. Прощение долга — односторонняя сделка, освобождающая должника от ответственности. Должник может не согласиться с прощением долга, однако доказательств этому не представлено» . Вместе с тем и доктринальная литература , и судебная практика демонстрируют и противоположное понимание волеизъявления в сделке по прощению долга, расценивая ее в качестве соглашения, что диктует необходимость отграничения прощения долга от дарения . В одном из своих решений ВАС РФ выразил позицию прямо противоположную признанию прощения долга в качестве одностороннего волеизъявления: «Прощение долга или списание задолженности между юридическими лицами не допускается» .
См., напр.: Алексеев С.С. Односторонние сделки в механизме гражданско-правового регулирования // Теоретические проблемы гражданского права. Свердловск, 1970. С. 56; Комментарий к ГК, части второй. М., 1999. С. 159 (автор комментария — М. Масевич); Александрова С.Н. Прощение долга в коммерческих сделках // Законы России: опыт, анализ, практика. 2009. N 10. С. 53; Денисевич Е.М. Односторонние сделки, направленные на прекращение гражданских правоотношений // Цивилистические записки. Вып. 2. М., 2002. С. 391; Шилохвост О.Ю. О прекращении обязательств прощением долга // Гражданский кодекс России. Проблемы. Теория. Практика: Сборник памяти С.А. Хохлова. М., 1998. С. 354, 366.
Определение ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-384/10 по делу N А65-5037/2009-СГ-3 // СПС «КонсультантПлюс».
См.: Постатейный комментарий к Гражданскому кодексу РФ, части первой / Под ред. П.В. Крашенинникова. М.: Статут, 2011. С. 1186 (автор главы — Б.М. Гонгало); Павлов А.А. Прощение долга // Сборник статей к 55-летию Е.А. Крашенинникова: Сб. науч. тр. / Отв. ред. П.А. Варул. Ярославль: ЯрГУ, 2006. С. 109 — 110; Крашенинников Е.А. О прощении долга // Хозяйство и право. 2002. N 10. С. 76; Крашенинников Е.А. Правовая природа прощения долга // Очерки по торговому праву: Сб-к науч. тр. / Под ред. Е.А. Крашенинникова. Ярославль: Яросл. гос. ун-т, 2001. Вып. 8. С. 44 — 45; Елисеев И.В., Кротов М.В. Проблемы прощения долга как основания прекращения обязательств // Очерки по торговому праву: Сб-к науч. тр. / Под ред. Е.А. Крашенинникова. Ярославль: Яросл. гос. ун-т, 2001. Вып. 8. С. 66 — 68.
См., напр.: Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99 // СПС «КонсультантПлюс»; Определение ВАС РФ от 12.01.2009 N ВАС-16836/08 по делу N А48-821/08-9 // СПС «КонсультантПлюс»; Определение ВАС РФ от 26.03.2010 N ВАС-3616/10 по делу N А56-59421/2008 // СПС «КонсультантПлюс».
См.: Эрделевский А. Прощение долга и договор дарения // Российская юстиция. 2000. N 3. С. 12 — 14; Чиликов Е.С. Отступное, новация, прощение долга // Цивилист. 2006. N 3. С. 49 — 50; Щербаков Н. Прощение долга и коммерческий интерес // ЭЖ-Юрист. 2005. N 26; Буркова А. Некоторые гражданско-правовые вопросы, связанные с прощением долга // Юрист. 2010. N 4. С. 47 — 49.
Определение ВАС РФ от 08.10.2009 N ВАС-12372/09 по делу N А40-35257/08-51-364 // СПС «КонсультантПлюс».
Суть возникающей коллизии связана с тем, что если прощение долга расценивать в качестве двухсторонней сделки, то к данному способу прекращения обязательств в силу формулировки п. 1 ст. 572 ГК РФ (кредитор освобождает или обязуется освободить должника от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом) следует применять все положения главы 32 ГК РФ, что практически парализует использование прощения долга в деятельности коммерческих организаций . Критерии применения прощения долга в качестве способа прекращения обязательств между коммерческими организациями изложены в позиции Президиума ВАС РФ и носят в большей степени субъективный характер, направленный на выявление (как правило, в юрисдикционном порядке) «какой-либо причинной обусловленности» действий кредитора по освобождению должника от возложенных на него обязательств, что позволяет, с точки зрения Президиума ВАС РФ и некоторых исследователей, доказать возмездный характер сделки по прощению долга, тем самым исключив для нее действие правил о договоре дарения .
Юридическая практика подтверждает, что в своей повседневной работе коммерческие юридические лица используют механизм прощения долга в договорном порядке крайне редко, что связано с необходимостью доказывания, что подобные действия не являлись дарением, в первую очередь перед органами налоговой службы; хотя фактически прощение долга является достаточно распространенным способом прекращения обязательств в коммерческой деятельности, что находит особенно яркое выражение в отношении обязательств из причинения вреда.
См.: п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств» // Вестник ВАС РФ. 2006. N 4. С. 109 — 110.
КонсультантПлюс: примечание.
Монография М.И. Брагинского, В.В. Витрянского «Договорное право. Договоры о передаче имущества» (книга 2) включена в информационный банк согласно публикации — Статут, 2002 (4-е издание, стереотипное).
Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга вторая: Договоры о передаче имущества. М.: Статут, 2004. С. 347 (автор главы — В.В. Витрянский).
См.: Маковский А.Л. Дарение (глава 32) // Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Текст, комментарии, алфавитно-предметный указатель / Под ред. О.М. Козырь, А.Л. Маковского, С.А. Хохлова. М., 1996. С. 313.
С другой стороны, при квалификации прощения долга в качестве односторонней сделки к данному институту становится невозможным применение ограничений и запретов, установленных для договора дарения, что предоставляет возможность коммерческим организациям совершать сделки, по существу направленные на дарение, путем совершения мнимых односторонних действий по прощению долга, приводящих к явной имущественной выгоде должников. В этом случае институт прощения долга может стать одним из главных механизмов «обхода закона», прикрывающих фактическое дарение между коммерческими организациями, что, конечно же, совершенно недопустимо.
Для разрешения создавшегося противоречия необходимо определить основные подходы к дифференциации видов волеизъявления, направленных на прощение долга; провести отграничение необходимости использования правил о прощении долга и дарении в отношении тех или иных видов обязательств; дать оценку правовым последствиям совершения односторонних и двухсторонних сделок по прощению долга.
Рекомендации по применению
Задолженность – величина обязательств между юридическими или физическими лицами, определяемая условиями контракта. Недоимки могут формироваться по операциям предоставления денежных средств во временное распоряжение, реализации товаров, услуг, выпуску векселей и др.
Долг возникает в момент исполнения кредитором пунктов договоренности в части поставки ТМЦ, исполнения работ, перечисления денег. Важно понимать четкие отличия прощения задолженности от безвозмездной передачи в собственность другого лица имущественных объектов, финансовых ресурсов. Существуют способы, позволяющие законным методом простить долг юридическому лицу без фактической оплаты и с минимальными последствиями.
Процедура прощения вводится крайне редко, отличается от дарения, требует основательного документального подтверждения. Займодавец в данной ситуации должен детально обосновать возможность и необходимость отказа от удовлетворения требований. Такие операции привлекают особое внимание контролирующих органов, так как сопровождаются определенными нюансами документального оформления и отражения результатов в бухгалтерском и налоговом учетах.
Погашение обязательств, осуществляемое подписанием двустороннего соглашения, является действительно полезным способом урегулирования спора по маленьким суммам. Например, прощение долга по договору займа между юридическими лицами, подтвержденное сторонами в письменной форме, может предполагать списание доли основного вложения ближе к окончанию сроков исполнения. Инициировать процедуру может непосредственно кредитор, а также должник по заявлению.
Влияние прощения долга на налоговый учет дебитора
Согласно статье 250 НК РФ сумма погашенного обязательства признается у должника в составе внереализационных доходов. Соответственно, списанная задолженность участвует в налогообложение прибыли фирмы. Данная норма распространяется на всех предпринимателей, в том числе на УСН.
НДС, принятый ранее к вычету по стоимости поставленных ТМЦ, оказанию услуг, не подлежит восстановлению, никакие изменения в отчетность также не вносятся. Компания, простившая долг работнику, обязана выступить налоговым агентом, исчислить и перевести в бюджет сумму НДФЛ. Соглашение о прощении текущего долга между юридическим лицом и физическим может заключаться по договору беспроцентного займа, выплате подотчетных средств, излишне выданной заработной плате, материальной ответственности и др.
Сумма погашенного основного долга по займу физлица дополнительно не подлежит обложению страховыми взносами, так как не является доходом от трудовой деятельности. Позиция подтверждена решением ФАС по делу № N А65-24410/2012. Если заемщик не трудоустроен, обязанность по уплате налога с фактического дохода сохраняется за ним лично.
Процедура прощения является выгодной для заемщика, так как освобождает его от исполнения договорных обязательств. У компании – должника формируется доход, участвующий в начислении налога на прибыль. Кредитор получает убыток в сумме списания, но имеет экономическую выгоду от применения данного метода. Важно документально подтвердить целесообразность, обоснованность применения процедуры, чтобы избежать споров с контролирующими органами.
Особенности списания долга между организациями
Сделки между юридическими лицами, где одна сторона выступает займодавцем, а другая – получателем кредита, в современном обществе не редкость. Также не считаются редкими случаи, в которых должник становится несостоятельным и не имеет возможности исполнить обязательства по кредитному договору. Согласно законодательству, разрешить такие ситуации допускается мирным путем. Однако осуществить списание долга организациям запрещено.
Если юридическое лицо оформит сделку по прощению задолженности, то такое действие повлечет внеплановые налоговые проверки, в результате которых, скорее всего, сделку признают недействительной и незаконной. В данной ситуации, при заключении мирового соглашения, должен действовать принцип возмездности, то есть в договоре указывается, какие преимущества получает кредитор, прощая долг заемщику.
Безвозмездные сделки возможны в случаях, если сумма аннулированного кредита не составляет более 3 000 рублей, а также, если одна из сторон является некоммерческой структурой.
Налоговые последствия прощения долга
При прощении долгов налоговые последствия наступают, как правило, только для юридических лиц, которые обязаны учитывать прощеные долги в составе собственного баланса. Отсутствие такого учета может расцениваться налоговыми органами как занижение налогооблагаемой базы при исчислении налога на имущество, что, в свою очередь, влечет применение к нарушителю налоговых санкций.
Внимание
У должника, которому прошено то или иное обязательство, в свою очередь, возникает доход, равный сумме долга. Такой доход подлежит налогообложению: для физических лиц — в рамках налога на доходы физических лиц (13% от дохода), а для юридических лиц — в рамках налога на прибыль (20% от прибыли).
Если организация освобождает своего контрагента от имущественной обязанности, учитывая связанные с этим убытки в качестве расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то результатом этого зачастую являются споры с налоговыми органами, считающими такой учет необоснованным. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ, стоимость безвозмездно переданного (в частности, работ, услуг или имущественных прав), равно как и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В каких случаях требуется одобрение крупной сделки при прощении долга?
Крупные сделки подлежат одобрению всилу ст. 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Под крупной сделкой понимается сделка, которая связана с отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет двадцать пять и более процентов стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки.
Крупными сделками не признаются сделки, совершаемые в процессе обычной хозяйственной деятельности общества, а также сделки, совершение которых обязательно для общества в соответствии с федеральными законами и (или) иными правовыми актами Российской Федерации и расчеты по которым производятся по ценам, определенным в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или по ценам и тарифам, установленным уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Для целей статьи 46 стоимость отчуждаемого обществом в результате крупной сделки имущества определяется на основании данных его бухгалтерского учета, а стоимость приобретаемого обществом имущества ‒ на основании цены предложения.
Таким образом, вопрос о необходимости одобрения сделки зависит от стоимости прощаемого долга и данных бухгалтерского учета.
Как правильно оформить
Поскольку прощение долга, как уже упоминалось выше, является двусторонней сделкой, то оформляться оно должно одним из следующих способов:
- договором о прощении всей суммы или части задолженности;
- дополнительным соглашением к действующему договору займа о прощении всей суммы или определенной части задолженности.
Перед началом процедуры оформления соглашения о прощении долга займодавец должен направить организации – заемщику уведомление по следующей форме:
Как видно из образца документа в уведомлении должна содержаться информация:
- об основополагающем документе, которым в данном случае является договор займа;
- о сумме существующей задолженности и сроках, когда последняя должна быть полностью погашена;
- о намерении займодавца простить должнику его обязательства в отношении всего долга или его определенной части.
Ограничения по прощению долга
Хотя прощение долга между физическим и юридическим лицом, между физлицами или юрлицами возможно в большинстве случаев, существуют законодательные ограничения для проведения сделки.
Ключевое ограничение — это соприкосновение обязательств должника перед кредитором, проходящим через процедуру аннулирования долгов, с долгами других займодавцев. Если займ был выдан несколькими лицами или организациями, а также в ситуациях, когда третья сторона имеет законный интерес в сделке, кредитор не может простить долг самостоятельно — ему понадобится заключать соглашение с остальными интересантами. Это прописано в п. 1. ст. 415 ГК РФ.
В соответствии с Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.07.2016 N Ф04-3266/2016 по делу N А45-2490/2015, п. 35 Постановлением Пленума ВС РФ № 6, Постановлением Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 N 3710/13, в случае, если должник не признал долг и начал процедуру оспаривания, до завершения этого процесса прощение не может быть произведено и уведомление об аннулировании долгов юридической силы иметь не будет.
Должника необходимо уведомить по установленной форме о прекращении долговых обязательств. Это прямо указано в условиях прощения (п. 2. ст. 415 ГК РФ).
Кроме того, правоприменение ст. 415 вовсе не односторонняя сделка, исполняемый по первому желанию займодавца: должник может отказаться от прекращения обязательств, если направит возражения кредитору в течение 30-ти дней после получения уведомления. И даже в том случае, если займодавец откажется от возражений, должник все равно может исполнить требование, передав деньги нотариусу или депозиту суда (в некоторых случаях). Таким образом, одним из условий исполнения акта является отсутствие возражений со стороны должника. Этот аспект указан в п. 2. ст. 415 ГК РФ.
Согласно п. 30 Постановления Пленума ВС РФ № 6, для прекращения обязательств не имеет значения ни срок наступления этих обязательств, ни условия для их выполнения. При этом природа возникновения долга уже имеет значение.
Если в заявлении прямо не указано, какая именно часть задолженности аннулируется, по умолчанию считается, что кредитор прощает весь причитающийся ему долг вместе с неустойкой и иными дополнительными требованиями (п. 32 Постановления Пленума ВС РФ № 6).
Заключительные разделы соглашения о прощении долгового обязательства
Заключительная часть соглашения, как и любая заключительная часть официального документа, подписанного двумя или более сторонами, должна включать в себя подробную информацию о лицах, принимавших участие в составлении и подписании документа. В частности, если речь идет о физических лицах, здесь указываются их личные данные; если же мировое соглашение о прощении долга заключено между юридическими лицами, этот раздел должен содержать информацию об их наименовании и реквизитах. Кроме того, необходимо тщательно проследить за тем, чтобы все сведения, приведенные в этом разделе документа, полностью соответствовали информации, которая зафиксирована в “шапке” соглашения. При нарушении такого условия данное мировое соглашение может быть признано недействительным.
Налоговые последствия для должника
Для должника кредиторская задолженность при ее списании становится доходами – внереализационными доходами в соответствии со ст.250 НК РФ. Согласно позициям Минфина и ФНС, такие доходы следует рассматривать как безвозмездно полученные и, соответственно, для целей налогообложения необходимо применять пункт 8 названной статьи. Для оценки доходов руководствуются этими же положениями НК РФ.
Что касается учета возможно имевших место до прощения долга расходов, то они не корректируются, поскольку их признание не зависит от факта оплаты (погашения) обязательства при использовании метода начислений.
При расчетах НДС и в случае, когда прощенный долг возник из-за поставок товаров (продукции), их постановка на учет позволяет принять сумму НДС к вычету, если эти товары (продукция) необходимы для операций, облагаемых НДС. После прощения долга вычет не требует корректировки, как и нет необходимости в восстановлении ранее принятого к вычету налога в случае списания кредиторской задолженности.