Создание и учёт резерва под обесценение финансовых вложений

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Создание и учёт резерва под обесценение финансовых вложений». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Перечень активов, которые могут быть признаны финансовыми вложениями, не ограничен рамками законодательства. Каждая организация самостоятельно принимает решение о возможном составе активов данного рода. Вся информация должна быть отражена в учетной политике.

Отчет по финансовым вложениям (вклады в уставные капиталы других организаций) по состоянию на 31.12.2010, тыс. руб.

Наименование
 финансовых 
 вложений 

 Учетная 
 стоимость
 на 
31.12.2010

 Стоимость доли в чистых 
 активах 

 Получение части 
 чистой прибыли 

 Расчетная
 стоимость
 на 
31.12.2010

 Резерв под
обесценение

 на 
31.09.2008

 на 
31.09.2009

 на 
31.09.2010

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Вклад в 
уставный 
капитал 
ООО "Марс" 

 480 

 480 

 360 

 300 

 Нет 

 Нет 

 Нет 

 300 

 180 

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Создание резерва под обесценивание финансовых вложений, а также его последующая корректировка и движение осуществляются с использованием счета 59.

Этот счет корреспондирует со счетом 91. Создание резервов, а также их увеличение фиксируются бухзаписью Дт 91 Кт 59. В случае увеличения расчетной цены или же выбытия вложений осуществляется обратная проводка: Дт 59 Кт 91.

Поскольку финвложения подразделяются на долгосрочные (срок погашения более года) и краткосрочные (менее 12 месяцев) и отображаются в разных строках и разделах бухотчетности, резервы под их обесценивание целесообразнее также разделить на краткосрочные и долгосрочные. Например, для учета резервов под обесценение долгосрочных вложений можно использовать счет 59.1, а для краткосрочных — счет 59.2. Аналитический учет должен быть организован по видам резервов.

Надо ли отражать резервы в отчетности

В бухгалтерском учете согласно правилам, которые оговорены в ПБУ 19/02, сказано, что такого рода операции, а также их финансовый результат должны найти отражение в бухгалтерской отчетности организации. Обязательная информация, которая указывается в отчетности и прикладывается в виде письменных пояснений, должна содержать сведения:

• Как группируются финансовые вложения;
• Какой способ оценки стоимости использован в учете;
• Каков итог (прибыль/убыток) продажи ценных бумаг;
• Ка изменился резерв, который создавался под обесценение финансовых вложений;
• Положительная/негативная динамика, которая повлияла на финансовый результат общества в целом.

При этом в балансе указывается реальная цена финансовых вкладов. Она выглядит как разница между итоговой стоимостью и ценой приобретения в начале года. Чем больше составляет эта разница, тем выше будет финансовый результат от вложений. Также следует обратить внимание, если реальная цена к концу года будет ниже первоначальной, учетной стоимости денежных инвестиций, то на образовавшуюся разницу создается резерв под обесценение всех финансовых операций.

Основное условие, при котором создается резерв, таково. Должно наблюдаться устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

К сведению. Показатели считаются существенными, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п.11 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”). В учетной политике организация должна самостоятельно определить уровень существенности. Обычно применяется уровень существенности не менее 5 процентов к общему итогу соответствующих данных.

Если это так, организация должна самостоятельно определить расчетную стоимость финансовых вложений. Она равна разнице между учетной стоимостью вложения и величиной снижения стоимости. Весь процесс называется обесценением, и для него обязательны три одновременно выполняющихся условия (п.37 ПБУ 19/02):

• учетная стоимость финансовых вложений на отчетную дату и предыдущую отчетную дату существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в сторону снижения;
• нет свидетельств, что в будущем возможно существенное увеличение расчетной стоимости вложения.

Результаты проверки должны быть подтверждены документально.

Итак, предприятие обязано создать резерв, если налицо все три признака обесценения.

Создание резерва под обесценение денежных вложений

Для начала следует определиться с тем, что можно понимать под денежными вложениями. Под обозначенным определением подразумеваются займы сотрудникам компании и прочие операции с ценными бумагами. Ведение учета подобных операций осуществляется в соответствии с действующей учетной политикой предприятия.

Для того, чтобы тот или иной актив компании был признан финансовым вложением необходимо:

• наличие документов, которые подтвердили бы право собственности на данный актив;
• наличие соответствующих рисков, связанных с подобными активами, включая ликвидность, неплатежеспособность либо изменение стоимостной оценки;
• возможность получения экономической выгоды, включая рост первоначальной стоимости, начисление процентов.

Принимая во внимание перечисленные выше особенности в качестве финансовых вложений, можно признать такие инструменты, как ценные бумаги, участие в уставном капитале других субъектов хозяйствования, предоставление займов сторонним субъектам, открытие депозитов в финансово – кредитных учреждениях и т.п.

Что же касается формирования резервных запасов, то их необходимость обусловлена погашением потенциальных убытков от реализации имеющихся в наличии ценных бумаг. Вместе с тем, обесценение может произойти и по причине сокращения расчетной цены вложений. В данном случае огромное значение придается отслеживанию рыночной стоимостной оценки инвестиций.

Бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений

В данной статье рассматриваются особенности учета резерва под обесценение ценных бумаг в соответствии с действующим законодательством. Устанавливаются причины создания резерва и его налоговый учет.

В данной статье рассмотрен порядок и причины формирования резерва под обесценение финансовых вложений (указаны критерии признания обесценения вложений), как с точки зрения бухгалтерского, так и налогового учета.

В ходе финансово-хозяйственной деятельности у ряда организаций появляются свободные денежные средства, которые могут быть направлены на расширение производства или же иные цели: финансирование деятельности других организаций, участие в уставном капитале организации с целью управления, приобретение ценных бумаг и пр. (рисунок 1). Данные мероприятия направлены на получение дополнительного дохода и получили название финансовых вложений.

При этом к финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода;
• векселя, выданные организацией поставщикам в качестве гарантии оплаты за приобретенную продукцию, выполненные работы и потребленные услуги;
• инвестиции в драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные организацией не для ведения обычных видов деятельности.

С одной стороны, финансовые вложения осуществляются, как правило, в целях получения прибыли дополнительно к прибыли от основной деятельности, с другой — финансовые вложения сопряжены с рисками неполучения ожидаемой прибыли и даже их полной утраты.

В соответствии с требованием осмотрительности, в целях бухгалтерского учета финансовые вложения учитываются по цене приобретения, то есть по себестоимости[1].

Однако в части учета ценных бумаг имеются свои тонкости: их курс колеблется и может быть ниже себестоимости, в связи с чем их оценка корректируется. Если же ситуация обратная, то есть курс растет, то никаких корректировок не производят.

Для минимизации рисков, связанных с изменением стоимости финансовых вложений, организации создают резерв под обесценение финансовых вложений.

Согласно действующему законодательству резерв под обесценение финансовых вложений образуется в конце отчетного года и под обесценением следует понимать устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности.

Таким образом, обесценение можно признать только при наличии трех обязательных условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость существенно снизилась;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства возможного дальнейшего существенного повышения расчетной стоимости финансовых вложений.

В случае если может произойти обесценение финансовых вложений, проводится проверка наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений и если таковые имеются, в целях бухгалтерского учета создается резерв под обесценение финансовых вложений. Данный резерв создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Необходимо отметить, что резерв формируется за счет финансовых результатов организации (учитывается в составе прочих расходов) и в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Если в ходе следующей проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется путем увеличения, что приводит к уменьшению финансовых результатов деятельности. Если же обнаружено повышение расчетной стоимости, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат соответственно увеличивается.

• Когда финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то сумма созданного резерва относится на финансовые результаты и учитывается в составе прочих доходов.
• Для целей бухгалтерского учета резервов под обесценение финансовых вложений предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», который в балансе не отражается так как вложения отражаются в оценке нетто, то есть за минусом регулирующих статей.
• В данном случае создание резерва отражается в составе прочих расходов организации следующей записью:

• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
• Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

При этом списание резерва отражается обратной записью:

• Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
• Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Налоговый учет резервов под обесценение финансовых вложений зависит от статуса организации на рынке ценных бумаг. Так, непрофессиональные участники рынка ценных бумаг не имеют права включать расходы на создание резерва в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В данной ситуации воз��икает постоянное налоговое обязательство, которое отражается в учете записью:

• Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
• Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Что касается профессиональных участников рынка ценных бумаг, то они имеют право включать расходы на создание резерва в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При дальнейшей реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв и расходы на его создание учтены в целях налогового учета в составе расходов при определении налоговой базы, суммы резерва и его корректировки учитываются в составе доходов налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги[3].

Если по итогам отчетного периода сумма созданного резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода является недостаточной, налогоплательщику необходимо увеличить сумму резерва в установленном выше порядке, а отчисления на увеличение резерва учесть в составе расходов в целях налогообложения. Если же, наоборот, на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм выше расчетной величины, резерв необходимо уменьшить до расчетной величины и суммы восстановления включить в доходы.

Проводки счета 58 в бухгалтерском учете

В ПУБ также приведены проводки, используемые для отображения всех операций с использованием счета 58. Рассмотрим проводки по 58 счету подробнее в таблице:

Представленные проводки составлены с использованием не основного счета фин.вложения, а открытых в бухучете предприятия, субсчетов. В представленной таблице дебет 58 счета показывает, что активы предприятия были переданы другой организации, а пассивное положение субсчетов отражает активы, поступившие в компанию.

На заметку! Каждый бухгалтер обязан знать, что 58 счет в балансе указывается по строкам 1170 и 1240.

Инструкция к счету 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву».

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.
Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Бухгалтерский и налоговый учет

К бухгалтерскому счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

Указанный счет корреспондирует со счетом 91. Создание резерва под обесценение финансовых вложений сопровождается проводкой Дт 91 Кт 59. Выбытие вложений, напротив, сопровождается проводкой Дт 59 Кт 91.

В бухгалтерском учете резервы следует классифицировать на краткосрочные и долгосрочные, создав соответствующие субсчета 59.1 и 59.2 и разделив аналитический учет к ним.

Стабильное снижение стоимости финансовых вложений влечет корректировку резерва в сторону его увеличения. Финансовый же результат, напротив, будет снижаться за счет повышения значения прочих затрат.

Обратный результат, т. е. увеличение стоимости финансовых вложений, будет влиять на корректировку резерва в сторону его снижения и, как следствие, рост финансового результата.

Если по данным проверки будет установлено, что рассматриваемое снижение стоимости прекратилось, сумма резерва под соответствующее вложение относится в состав прочих доходов по завершении отчетного периода.

При продаже соответствующего актива резерв на его обесценение отражается в составе прочих доходов, также увеличивая финансовый результат предприятия в отчетном периоде.

Если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то на основании п. 10 ст. 270 , ст. 300 НК РФ часть ее затрат на резерв под обесценение финансовых вложений, отражаемых в балансе (а именно суммы резервов под обесценивание ценных бумаг), не участвует в расчете налоговой базы по прибыли.

Многие компании в ходе своей деятельности так или иначе имеют дело с разнообразными финансовыми вложениями ― будь то займы сотрудникам или операции с иными ценными бумагами. Учет подобных активов происходит на основании действующей учетной политики. В статье рассмотрим счет 59 “Создание резервов под обесценение ценных бумаг” и типовые проводки по нему.

При покупке ценных бумаг существуют следующие виды расходов: оплата договорной стоимости продавцу и прочие затраты. Если прочие расходы при покупке ценных бумаг признаны несущественными по сравнению с договорной стоимостью, их размер можно учесть в составе прочих расходов субъекта в отчетном периоде приобретения. Уровень существенности учреждения могут определять самостоятельно, прописывая принятые критерии в учетной политике.

По ценным бумагам, имеющим отношение к обращению на рынке, возможно определение текущей стоимости. Она рассчитывается на основании данных рыночных торгов. В бухгалтерской отчетности сроки переоценки определяются самостоятельно. Это могут быть месяц, квартал и т.д.

Если переоценка ценных бумаг способна существенно исказить данные по финансовому состоянию предприятия, субъекты вправе не производить корректировку стоимости активов. Эти действия необходимо отразить в пояснениях к бух.отчетности.

Если определить текущую рыночную стоимость ценных бумаг не представляется возможным, в отчетности указывается первоначальная стоимость фин.вложений.

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной сто­имостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по которым не определяют текущую рыночную стоимость.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характе­ризуется наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная сто­имость финансовых вложений существенно превышает их расчет­ную стоимость;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вло­жений существенно уменьшалась;

• на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повыше­ния расчетной стоимости.

Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций — эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, со­вершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и др. При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие до­ходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение фи­нансовых вложений».Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с финансовыми вложениями.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения; она может производиться на от­четные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного ре­зерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной сто­имости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают со­зданный резерв.

При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансо­вых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».Ана­логичная запись делается при списании с баланса финансовых вло­жений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финан­совых вложений» ведется по каждому резерву.

Обесценение финансовых вложений и их последующая оценка

В. Некрасов,
ведущий специалист ЗАО «СВ-Аудит»

Реальная (рыночная) стоимость финансовых вложений может со временем меняться, так же как и первоначальная стоимость некоторых активов в бухгалтерском учете. Примером этого является переоценка основных средств, которая необходима для формирования на счетах бухгалтерского учета и в отчетности достоверной информации об имуществе. В отношении финансовых вложений предусмотрены способы корректировки и пересчета первоначальной стоимости, а также создание резервов. Применение этих способов зависит от вида финансовых вложений и от условий их обращения.

Законодательство предусматривает различные методы группировки финансовых вложений. Во-первых, по срокам погашения (обращения) – краткосрочные и долгосрочные. Исходя из п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к краткосрочным относятся вложения, срок обращения (погашения) по которым не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные – долгосрочные.

Разделяются финансовые вложения и по гражданско-правовому характеру: ценные бумаги, доли в уставных капиталах, займы другим организациям и т.д.

Роль 59 позиции в бухгалтерском учете

Итак, 59 позиция Плана счетов призвана обобщать сведения о наличии и движении резервных фондов, созданных на случай возможного обесценения финансовых инвестиций организаций.

По характеру счет является пассивным, но отражается в активной части баланса. На конец каждого отчетного периода объемы фондов сокращаются на остаток финансовых вложений, которые отражаются по 58 позиции.

При создании фондов средства отражаются по дебетовой части 91 и кредитовой части 59 счета. Такая же запись вносится в случае, если объем резервных фондов возрастает.

В случае, если размер этих фондов уменьшается либо финансовые вложения выбывают, бухгалтера отражают эти записи по дебету 59 и кредиту 91 счета, т.е. делается обратная бухгалтерская запись. Аналитика по счету ведется в разрезе каждого созданного фонда.

Похожие записи:

• Налог с продажи квартиры-2023: кому и как его платить в следующем году?
• Когда за маткапитал можно выкупить у родственника долю в квартире?
• Экспертиза временной нетрудоспособности – понятие и порядок проведения