Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Являются ли денежные средства имуществом». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В бухучете единицей по учету нематериальных активов является объект с присвоенным инвентарным номером, причем под объектом понимается весь объем прав, которые дает компании один объект: патент, свидетельство и другие аналогичные документы (письмо Министерства финансов от 21.10.2014 № 07-06/53102).
Учет недвижимого имущества
Недвижимое имущество входит в состав ОС. Это:
Проводки синтетического учета аналогичны уже приведенным для ОС. Аналитический учет организовывают таким способом, чтобы различать движимые и недвижимые ОС. Некоторые категории недвижимого имущества не амортизируются: земля, объекты природопользования. Недвижимое имущество обязательно должно быть поставлено на государственный учет (ст. 131 ГК РФ, ФЗ №218 от 13/07/15 г.).
Процедура госрегистрации и постановка на бухгалтерский учет объектов недвижимости не связаны между собой. До завершения регистрации можно отразить недвижимое имущество проводкой Дт 01 Кт 08, открыв по счету 01 отдельный субсчет, например, «ОС с незарегистрированным правом собственности», а затем перевести его на другой субсчет внутренней проводкой по 01.
Любые безналоговые операции традиционно привлекают внимание контролирующих органов. Вклад в имущество не является исключением.
Налоговые органы могут попытаться признать передачу имущества и (или) имущественных/неимущественных прав между «родственными» организациями экономически необоснованной, если разумная «деловая цель» будет с трудом различима.
Например, новый участник вносит щедрый вклад и сразу же выходит из компании. Налоговый орган с большой вероятностью скажет, что заимодавец «инвестор» не намеревался участвовать в деятельности компании и получать от этой деятельности прибыль, а единственной его целью при вхождении в бизнес была безналоговая передача дорогостоящего имущества или денежных средств.
Вместо итога еще раз обозначим ГЛАВНЫЕ ТЕЗИСЫ:
-
Вклад в имущество является оперативным способом безналоговой передачи денежных средств и иного имущества или имущественных прав дочерней компании. Не требуется посещение нотариуса и внесение изменений в учредительные документы, что обязательно при увеличении уставного капитала.
-
НК РФ предусматривает два льготных механизма — подп.3.7 и подп.11 п.1 ст.251 НК РФ. Каждый из них дает интересные возможности, но и не лишен ограничений. Поэтому тщательно читаем закон и выбираем подходящий к конкретной ситуации способ.
-
Не забываем, что для осуществления вклада в имущество в Уставе компании должна быть предусмотрена такая возможность для ее участников, в том числе возможность осуществлять вклады непропорционально участию в уставном капитале, а также любым имуществом, имущественными правами или путем прощения долга.
-
П.п.11 п.1 ст.251 НК РФ также дает возможность обратной передачи — от «дочки» к организации-участнику (акционеру), прямая и/или косвенная доля которой в уставном капитале не менее 50 %. Мы назвали это «дочерним подарком». Он может быть альтернативой выплате дивидендов, например, когда помимо мажоритарного участника с долей 50 % есть миноритарии, «распределять прибыль» в пользу которых не хочется: дивиденды распределяются в большинстве случаев пропорционально, а к «дочернему подарку» такое требование не предъявляется.
- Материнские организации, ранее сделавшие вклад в имущество в денежной форме своей «дочерней» компании, могут вернуть его без возникновения налога на прибыль.
Регистрация юридического лица предусматривает внесение учредителями уставных долей, величина и порядок распределения которых фиксируются в Уставе фирмы. В соответствии с действующими законодательными нормами, регламентирующими данный аспект, существуют определенные ограничения по минимальным значениям. Так, для общества с ограниченной ответственностью (ООО) общая сумма должна составлять не менее 10 тыс. рублей, а для публичных акционерных объединений (ПАО) — 100 тыс. руб. Деньги могут быть внесены как в виде наличности, так и путем передачи имущества, для определения стоимости которого привлекаются независимые оценщики.
Исходя из трактовки, предлагаемой Министерством финансов РФ, перечень элементов собственного капитала предприятия или компании включает в себя следующие составляющие:
- Уставные средства, являющиеся вкладом учредителей, и определяющие базу для назначения ответственности в случае возникновения правовых споров.
- Добавочный объем, представляющий собой вложения сверх базовой доли.
- Резервная структура, формируемая на случай необходимости покрытия убытков, связанных с непредвиденными обстоятельствами.
- Нераспределенная прибыль — совокупность финансовых ресурсов, оставшихся в распоряжении собственников после выплаты всех обязательств, включая налоговые сборы, страховые взносы, и т. д.
Таким образом, уставный и собственный капитал соотносятся как элемент и целое, объединяющее ряд экономических активов субъекта рынка.
Нормативно-правовая трактовка
Чем является и из чего складывается собственный капитал компании или предприятия, что представляет собой определение доли организации, и каковы основные составляющие элементы рассматриваемого понятия? Если брать за основу методологию, частично находящую отражение в законодательных актах, то в качестве наиболее традиционного подхода к понятию стоит выделить оценку чистых активов. Например, в соответствии с третьим пунктом статьи 35 ФЗ №208, посвященного вопросам функционирования акционерных обществ, обязанностью финансово-кредитных учреждений является учет данной категории вместо собственного капитала, что подразумевает взаимозаменяемость этих показателей с точки зрения норм права. Еще один акт — Приказ №6, изданный Министерством сельского хозяйства в 2005 году — указывает, что общепринятая трактовка, согласно которой СК и разница между активами и обязательствами, является соответствующей понятию чистого имущества.
Исходя из этого, определение величины может основываться на интерпретирующем подходе, приведенном в рамках положения Минфина № 84н — в соответствии с предлагаемой ведомством формулой, по которой из баланса собственного капитала (суммы уставного, оборотного и т. д.) вычитаются все принятые к расчету обязательства. При этом важно учитывать, что вариант, рассматриваемый Министерством финансов, предполагает исключение из структуры учитываемых активов суммовых значений, отражающих дебиторскую задолженность учредителей, собственников или акционеров фирмы. Что же касается обязательных долговых показателей, то здесь вычету подлежат доходы, планируемые в предстоящих периодах, основанием для возникновения которых становятся государственные дотации и субсидии, а также операции, связанные с получением имущества на безвозмездной основе.
Определение СК по методике Минфина
Способ, предлагаемый Министерством, основывается на использовании не только указанного перечня данных, но и привлечении сведений, отражаемых в смежных разделах. К их числу относятся результаты по строкам 1400 и 1500 (обязательства, требования по которым должны быть погашены в долгосрочном и краткосрочном периодах, соответственно), а также 1600, то есть итоговое соотношение активов. Кроме того, для расчета понадобятся сведения по дебетовому остатку счета 75 («учредительские долги») и кредиту 98-го счета («будущие доходы»).
Таким образом, исходя из расчетной формулы, получается следующий алгоритм действий:
- Определение разницы между значением строки 1600 и задолженностью учредителей (Д75).
- Вычисление суммы по обязательствам (1400+1500) и вычет из нее предстоящих поступлений (К98).
- Уменьшение первого результата на величину второй операции.
Полученный итог определяется как собственный капитал организации.
Пример употребления на «Секрете»
«Когда банки проводят операции в иностранных валютах, у них образуются остатки средств, которые формируют активы (требования) и пассивы (обязательства)».
(Из новости о том, что в валютном балансе российских банков нашли «дыру» в $15 млрд.)
«Опрошенные «Коммерсантом» эксперты пояснили, что Wildberries покупает чистую лицензию, поэтому сделка может пройти с небольшой премией к капиталу около 50 млн рублей. На собственников при этом должны лечь обязательства по очистке банка от остатков пассивов и активов».
Потеря контроля над активами
Смысл этой схемы заключается в том, что должник продолжает, пусть и опосредованно через принадлежащие ему компании, владеть активами. Но владение это носит формальный характер, так как реальный контроль над активами осуществляют другие лица.
Достигается это разными способами. Например, должник на паритетных началах с другим лицом создает ООО, доли в котором распределяются по принципу 50:50. Каждый из участников передает в это ООО активы в качестве вклада в его уставный капитал. Вклады участников оцениваются адекватно их реальной рыночной стоимости (или они вносятся деньгами). Расчет строится на том, что когда должник будет признан банкротом и его доля в этом ООО будет продана, то новый владелец доли не сможет сменить генерального директора ООО, так как для этого необходимо более 50% голосов.
Такой же эффект может достигаться путем заключения корпоративного договора (ст.67.2 ГК).
Могут быть и более изощренные схемы, основанные на перекрестном владении акциями (долями), когда фактический контроль над активами переходит к менеджерам. Пример: должник владеет 10% акций компании А, компания А владеет 100% акций компании Б, компания Б владеет 90% акций компании А. Вопрос: кто фактически владеет компаниями А и Б, в которые были выведены активы должника, кто контролирует принадлежащие этим компаниям активы?
В нашей практике был случай, когда активы завода были выведены в созданные на базе его имущества три ООО, а реальный контроль над выведенными активами оказался в руках владельца 0,01% доли в одном из этих ООО.
Спрос на деньги как имущество
Спрос на деньги – это количество купюр и монет, которое желали бы иметь при себе экономические субъекты для расчетов, накопления, спекуляции. Он не безграничен, как принято думать, а измерим. Определение его размеров – столь же значимое мероприятие для ЦБ РФ, как для цветочного магазина изучение потребности в готовых букетах.
Экономическая теория, сформулированная Кейнсом и его последователями, называет три мотива появления спроса на наличность:
- Трансакционный – это пожелание граждан и организаций иметь при себе денежные средства, чтобы не испытывать трудности в момент покупки товаров и услуг. Этот мотив обусловлен тем, что банкноты опосредуют расчеты между физлицами и юрлицами. Уровень спроса определяется величиной дохода хозяйствующих субъектов.
- Мотив предосторожности – пожелание населения и хозяйствующих субъектов иметь чуть больше денег, чем требуется по их расчетам, на случай совершения неожиданных, «эмоциональных» покупок. Потребность в «дополнительных» банкнотах определяется уровнем дохода.
- Спекулятивный (спрос как на имущество) – продиктован желанием граждан и компаний сохранить нажитое. Они выбирают наличные по причине их максимальной ликвидности. Минус в том, что банкноты сохраняют стоимость, но не приумножают, поэтому спрос падает по мере роста ставки по облигациям и доходности по акциям.
В современных условиях значение кейнсианской теории для понимания спроса на наличные деньги снижается. Появляются новые способы сохранения накоплений (электронные кошельки, банковские вклады) и платежа (дебетовые и кредитные карточки, электронные расчеты и т.д.). При определении потребности общества в банкнотах ЦБ РФ должен учитывать «новые веяния».
Однозначный ответ на вопрос, деньги – это имущество или нет, дан статьями ГК РФ. Нормативный документ относит купюры и безнал к объектам гражданского права, указывая на то, что собственники могут распоряжаться ими по своему усмотрению, а ограничить их волю способно лишь решение суда.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Иностранные денежные средства
Законным средством платежа на территории России является национальная валюта. Что же касается иностранных валют, то в отношении них действует особый режим, установленный валютным законодательством. Иностранные денежные средства также являются имуществом, но их использование в гражданском обороте ограничено. Так, валютный закон запрещает использование иностранной валюты в расчетах между резидентами (российскими компаниями и гражданами). Из этого правила есть только некоторые исключения, например, касающиеся магазинов беспошлинной торговли.
Вместе с тем, граждане и компании могут приобретать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке, иметь право собственности на это имущество, распоряжаться им (делать вклады в банке, передавать по наследству и т.д.).
Внеоборотные и оборотные активы
Активы предприятия используются в производственном процессе. По степени вовлечённости в производство выделяют внеоборотные и оборотные ресурсы. Внеоборотными активами считается всё имущество и денежные средства предприятия, которыми косвенно поддерживается производственный процесс, но полностью не вовлечены в него. Другими словами, они не включены в производственный цикл, поэтому не изнашиваются и могут служить долгое время.
Внеоборотными (основными) могут быть материальные, нематериальные и финансовые ресурсы:
- Земельный участок;
- Частный водоём и недра;
- Лесной массив;
- Здание;
- Транспорт;
- Оборудование;
- Торговая марка;
- Ценные бумаги;
- Патент;
- Финансовые обязательства.
Внеоборотные ресурсы – прочное основание, при помощи которого создавалась организация (сформировался уставной капитал, собственность, штат сотрудников) и налаживалось производство.
Когда предприятие уже сформировалось и готово к производственной деятельности, используются оборотные активы – имущество и средства, способствующие реализации текущего производственного процесса. Подобные ресурсы называют ещё операционными или краткосрочными, так как они полностью вовлечены в создание продукта и используются в течение года.
Оборотные (текущие) ресурсы состоят из материальной и нематериальной собственности:
- Станков.
- Оборудования.
- Транспорта.
- Технологий.
- Организационных идей.
Имущество организации составляют все объекты, являющиеся ее собственностью. Это земельные участки, продукция, производственные и офисные здания, инвентарь, машины, денежные средства, название компании, ее товарный знак. Собственность компании можно рассматривать как движимое и недвижимое имущество.
Имущество организации составляют все объекты, являющиеся ее собственностью.
К недвижимому имуществу организации относится ряд немобильных объектов, перемещение которых не осуществляется (ст. 130 ГК РФ). Это участки недр, водные и лесные участки, земля, здания, оборудование, а также строительные объекты, находящиеся в процессе возведения. Кроме того, к этому виду имущества принадлежат воздушные суда, корабли, космические объекты. Все объекты подлежат регистрации в государственных структурах и налогообложению.
Движимое имущество состоит из объектов, подлежащих перемещению и замещению в ходе ведения бизнеса (ст. 130 ГК РФ, п. 2). Это продукция компании, транспорт, денежные средства, ценные бумаги, сертификаты организации, акции и материальные объекты. Движимое имущество компании освобождается от налога на имущество (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Имущество, принадлежащее государству
В РФ признаются и защищаются законом различные формы собственности, в том числе государственная, муниципальная, частная. В ст. 212 ГК РФ дается их классификация. Государственная собственность (то есть государственное имущество движимое и недвижимое) представлена двумя видами: федеральной и собственностью субъектов – республик, областей, городов, краев и пр. Государство выступает в качестве субъекта правоотношений, как и любой другой собственник, а значит, имеет право распоряжаться материальными и нематериальными благами по своему усмотрению – дарить, сдавать в аренду, продавать и т. д. Примером подобной собственности могут выступать заводы, рудники, военная добыча и пр. Свои права собственности РФ и ее субъекты осуществляют через государственные органы власти или по специальным поручениям Президента, Правительства и представительных органов.
Спрос на деньги как имущество
Спрос на деньги – это количество купюр и монет, которое желали бы иметь при себе экономические субъекты для расчетов, накопления, спекуляции. Он не безграничен, как принято думать, а измерим. Определение его размеров – столь же значимое мероприятие для ЦБ РФ, как для цветочного магазина изучение потребности в готовых букетах.
Экономическая теория, сформулированная Кейнсом и его последователями, называет три мотива появления спроса на наличность:
- Трансакционный – это пожелание граждан и организаций иметь при себе денежные средства, чтобы не испытывать трудности в момент покупки товаров и услуг. Этот мотив обусловлен тем, что банкноты опосредуют расчеты между физлицами и юрлицами. Уровень спроса определяется величиной дохода хозяйствующих субъектов.
- Мотив предосторожности – пожелание населения и хозяйствующих субъектов иметь чуть больше денег, чем требуется по их расчетам, на случай совершения неожиданных, «эмоциональных» покупок. Потребность в «дополнительных» банкнотах определяется уровнем дохода.
- Спекулятивный (спрос как на имущество) – продиктован желанием граждан и компаний сохранить нажитое. Они выбирают наличные по причине их максимальной ликвидности. Минус в том, что банкноты сохраняют стоимость, но не приумножают, поэтому спрос падает по мере роста ставки по облигациям и доходности по акциям.
В современных условиях значение кейнсианской теории для понимания спроса на наличные деньги снижается. Появляются новые способы сохранения накоплений (электронные кошельки, банковские вклады) и платежа (дебетовые и кредитные карточки, электронные расчеты и т.д.). При определении потребности общества в банкнотах ЦБ РФ должен учитывать «новые веяния».