О представлении уточненной декларации по налогу на прибыль

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «О представлении уточненной декларации по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Общее правило гласит, что при обнаружении ошибки пересчитывать налоговую базу и, соответственно, сам налог нужно в том периоде, в котором была допущена ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ). Обратите внимание: допущена, а не выявлена. Это значит, что в общем случае без подачи уточненных отчетов не обойтись.

Если в налоговом учете обнаружена ошибка…

У любой организации хотя бы раз возникала ситуация, когда в текущем периоде вдруг находилась ошибка, относящаяся к прошлым налоговым периодам.

Например, организация в 2018 году обнаружила документы за 2016 год, данные из которых не были включены в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль. Возникает вопрос: как исправить ошибку? Обязана организация подать «уточненку» за 2016 год или она имеет право включить эти расходы в базу 2018 года?

Обратимся к ст. 54 НК РФ, где даны два варианта исправления ошибок прошлых лет: в периоде совершения ошибки или в периоде обнаружения. Какие условия должны быть соблюдены при выборе того или иного варианта?

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).

Иными словами, по общему правилу при обнаружении в 2018 году ошибки за 2016 год нужно скорректировать базу за 2016 год и подать за этот период уточненную декларацию.

Тем же пунктом (абз. 3) установлены исключения из приведенного общего правила, когда налогоплательщик вправе произвести перерасчет за период, в котором были обнаружены ошибки, не представляя «уточненку» за прошлые периоды:

• невозможно определить период совершения ошибок (искажений);

• допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Какие есть сроки для подачи уточненных деклараций?

На практике широко распространено мнение, что подать «уточненку» можно только за период, не превышающий трехлетний срок. Однако это не совсем соответствует действительности. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном в данной статье. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Однако в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Таким образом, подача «уточнёнки» может быть осуществлена за пределами 3-летнего срока, а вот возврат излишне уплаченного налога возможен только в пределах этого срока. Данное правило применяется и в отношении возврата (зачета) излишне уплаченных авансовых платежей (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Итак, основания для возврата переплаты наступают с даты представления налогоплательщиком уточненной декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Такой вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 №17750/10.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение 3-х лет, начиная с даты фактического представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (т.е. срок может быть только более ранним, чем законодательно установленный). Дата фактического представления налоговой декларации подтверждается отчетом оператора, через которого сдается налоговая отчетность в электронном виде.

Как оформить уточненную декларацию

Специальной формы для уточненной декларации не предназначено, но здесь надо учитывать, что подавать скорректированную информацию надо на бланке, который действовал в тот налоговый период (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если вы в 2022 году обнаружили ошибку в декларации по УСН за 2017 год, то и подавать уточненную декларацию надо по форме, которая была актуальна в 2017 году.

В уточненной декларации не указывают разницу между ошибочными и верными значениями, а только новые правильные показатели. Отличаться будет еще и титульный лист, т. к. на нем необходимо указать другой номер корректировки. В первичной декларации в поле с номером корректировки прописывают «0», в первой уточненной декларации это будет «1». Если за этот же период будет подаваться еще одна уточненка, то значение соответствующего поля будет «2» и т.д. Количество уточнений декларации законом не ограничено.

Если вы подаете уточненную декларацию за период до 1 января 2014 года, когда действовали коды ОКАТО (сейчас их заменили коды ОКТМО), то указывайте именно их. Но если на основании этой скорректированной декларации вы должны заплатить недоимку по налогу за период до 2014 года, то в платежном поручении можно указывать только код ОКТМО.

Налоговый кодекс не требует при представлении уточненной декларации прилагать какие-либо пояснения, тем не менее, рекомендуется подать вместе с ней и пояснительную записку. Все равно налоговая инспекция с большой вероятностью запросит объяснения при камеральной проверке исправленной декларации.

В пояснительной записке укажите:

• декларацию по какому налогу и за какой период вы подаете;
• какие недостоверные сведения или ошибки содержатся в первичной декларации;
• в каких полях уточненной декларации указаны первичные и исправленные значения показателей;
• расчет налоговой базы и исчисленного налога (если эти суммы изменилась);
• копии платежных документов об уплате недоимки и пени, если они были уплачена до подачи уточненной декларации.

Сумма ежемесячных авансовых платежей (ЕАП), подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущем отчётным периодом (стр. 290, 300, 310)

Куда подать отчёт компании с подразделениями

В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.

Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:

1. Если распределение прибыли по подразделениям происходит по месту нахождения организации, то подача декларации осуществляется там же. В таком случае необходимо заполнить приложение 5 ко второму листу декларации в отношении каждого имеющегося подразделения, в том числе прекративших свою деятельность в этом году.
2. Если имеет место несколько подразделений, территориально находящихся в одном регионе, то допускается назначение одного из них ответственным, именно через него будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога. Тогда подача деклараций будет осуществляться по месту регистрации главного офиса, а также ответственного подразделения.
3. Если головная организация и все её обособленные подразделения находятся в пределах одного региона, то допускается предоставление декларации по налогу на прибыль только по месту нахождения главного офиса. При этом не происходит распределения прибыли между подразделениями. Головная организация заплатит налог за всех и подаст соответствующую информацию в налоговую инспекцию.
4. Если организация планирует изменить порядок налоговых платежей или количество структурных подразделений, то ей необходимо заблаговременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.

– Могут ли освободить от штрафа налогового агента, если он самостоятельно найдет ошибку и подаст уточненную декларацию?
– Да, налогового агента обязаны освободить от ответственности. Об этом прямо сказано в пункте 6 статьи 81 НК РФ. Правда, некоторые инспекторы на практике об этой норме забывают и все равно требуют штраф. Похожая ситуация рассмотрена, в частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 3 июня 2014 г. № Ф09-3494/14. Конечно, судьи поддержали компанию. Но сейчас можно обойтись и без суда, обратившись в вышестоящую УФНС с жалобой.

Таблица. Сроки подачи уточненных деклараций и соответствующие меры ответственности

Момент представления
уточненной налоговой
 декларации 
 в налоговый орган 

 Норма Налогового 
кодекса

 Ответственность 
 в соответствии 
с Налоговым кодексом

До истечения срока 
подачи налоговой 
декларации 

Декларация считается 
представленной в день 
подачи уточненной 
декларации (п. 2
ст. 81) 

Не предусмотрена 

По истечении срока, 
установленного для 
подачи декларации 

Уточненная налоговая 
декларация 
представлена, так как 
в ранее сданной 
декларации выявлены 
недостоверные 
сведения и ошибки, не 
приводящие 
к занижению суммы 
налога, подлежащей 
уплате (п. 1 ст. 81)

Декларация 
не считается 
представленной 
с нарушением срока 

По истечении срока 
подачи налоговой 
декларации, но до 
истечения срока 
уплаты налога 

Уточненная налоговая 
декларация была 
представлена до 
момента, когда 
налогоплательщик 
узнал об обнаружении 
налоговым органом 
факта неотражения или 
неполноты отражения 
сведений в налоговой 
декларации, а также 
ошибок, приводящих к 
занижению подлежащей 
уплате суммы налога, 
либо о назначении 
выездной налоговой 
проверки (п. 3 ст. 81)

Налогоплательщик 
освобождается от 
ответственности 
(в иных случаях - не
освобождается) 

По истечении срока 
подачи налоговой 
декларации и по 
истечении срока 
уплаты налога 

Уточненная налоговая 
декларация 
представлена до 
момента, когда 
налогоплательщик 
узнал об обнаружении 
налоговым органом 
неотражения или 
неполноты отражения 
сведений в налоговой 
декларации, а также 
ошибок, приводящих 
к занижению подлежащей
уплате суммы налога, 
либо о назначении 
выездной налоговой 
проверки по данному 
налогу за данный 
период (п. 4 ст. 81)

Налогоплательщик 
освобождается 
от ответственности 
при условии, что до 
представления 
уточненной налоговой
декларации он 
уплатил недостающую 
сумму налога и 
соответствующие ей 
пени (в иных случаях
- не освобождается) 

Уточненная налоговая 
декларация 
представляется после 
проведения выездной 
налоговой проверки 
за соответствующий 
налоговый период (п. 4
ст. 81) 

Налогоплательщик 
освобождается от 
ответственности, 
если по результатам 
проверки не были 
обнаружены факты 
неотражения или 
неполноты отражения 
сведений в налоговой
декларации, а также 
ошибки, приводящие к
занижению подлежащей
уплате суммы налога 

Уточненную налоговую декларацию налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту его учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) сдается в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения.

С 2007 г. специальные правила введены для налоговых агентов. Напомним, что таковыми признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Причем налоговые агенты в общих случаях имеют те же права, что и налогоплательщики.

Уточненная декларация подается за периоды, не подлежащие налоговой проверке

На основании п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату). Кроме того, он обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде — при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

Обратите внимание на Письмо ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ «О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)», которое было выпущено в связи с поступающими запросами о порядке приема уточненных деклараций (расчетов) за периоды, по которым истек срок исковой давности.

Право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) не ограничено сроком. В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Поэтому проведение контрольных мероприятий с истребованием документов в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за периоды, по которым истек срок исковой давности, не представляется возможным.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату в порядке, установленном в ст. 78 НК РФ. Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Допустим, налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию (расчет) к уменьшению за период, который в соответствии со ст. 87 НК РФ не может быть охвачен камеральной налоговой проверкой. Кроме того, налогоплательщик подает в налоговый орган заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. В этом случае возможно возникновение коллизии норм ст. ст. 78 и 87 Кодекса в части применения установленных сроков. С одной стороны, нельзя провести полноценные контрольные мероприятия в отношении поданной налогоплательщиком уточненной декларации (расчета), с другой — срок подачи заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога может еще не истечь.

На основании изложенного налоговый орган обязан принять уточненную декларацию (расчет), а поданное налогоплательщиком заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть рассмотрено с учетом самостоятельно представленных налогоплательщиком подтверждающих документов с последующим вынесением решения в соответствии со ст. ст. 78 и 87 НК РФ.

У организации есть/были обособленные подразделения

Если ОП продолжает работать, уточненка подается туда же, куда сдавалась первичная декларация.

Если подразделение закрывается, уточненные декларации по нему, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в ИФНС по месту нахождения организации или по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.6 порядка).

При этом в титульном листе указывается код 223 и КПП по месту нахождения организации (крупнейшего налогоплательщика), а в реквизите «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» — КПП закрытой обособки (п. 2.7 порядка).

Если обособленные подразделения организации переходят на уплату налога через ответственное подразделение (головную организацию), то уточненная декларация должна подаваться по месту учета последнего (письмо ФНС России от 30.06.2006 № ГВ-6-02/664).

Если ОП являлось ответственным, а потом перестало быть таковым, по реквизиту «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» нужно указывать КПП по месту нахождения бывшего ответственного обособленного подразделения (п. 2.8 порядка).

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

сумма налога, исчисленная к уменьшению по налогу на имущество

скажите пожалуйста, если получилась сумма налога, исчисленная к уменьшению по налогу на имущество в результате того, что уже в ноябре 2017 года не было имущества, по которому бы была остаточная стоимость это ошибка или такое возможно? У меня такая ситуация впервые, не знаю, что писать по этому поводу в пояснительной записке, ведь эта сумма в форме 0503169 (дебиторская задолженность) отражается по счету 303.12

Проверьте расчет налога на имущество. О том, как рассчитать налог на имущество, подробно в рекомендации. И, если у вас действительно образовалась дебиторская задолженность по налогу на имущество, отразите ее в форме 0503169 и объясните, с чем она связана, в пояснительной записке.

Обоснование
Как считать налоговую базу

Как определить базу для расчета налога на имущество

Налоговой базой по налогу на имущество может быть:

 среднегодовая стоимость имущества – для расчета налога за год;

 средняя стоимость имущества за I квартал, полугодие или девять месяцев – для расчета авансовых платежей.*

Внимание: расчет налоговой базы исходя из кадастровой стоимости на госучреждения не распространяется. Его должны применять собственники некоторых объектов недвижимости, а также те, кому они переданы на праве хозяйственного ведения (п. 2 ст. 375, подп. 3 п. 12, п. 13 ст. 378.2 НК РФ).

Учреждения к таким организациям не относятся, поскольку владеют имуществом на праве оперативного управления (п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 296 ГК РФ). Значит, в отношении любой недвижимости, даже по административно-деловым объектам, определяют налоговую базу в общем порядке – по среднегодовой (средней) остаточной стоимости имущества. Такие разъяснения дает Минфин России в письмах от 6 июля 2017 № 03-05-05-01/42831, от 19 мая 2017 № 03-05-05-01/30747.

Налоговики снимают расходы: когда заявить убытки прошлых лет

Сейчас бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» вы можете купить на 9 месяцев всего за 10 980 рублей вместо 16 980 рублей. То есть вы получите скидку 6 000 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок.

У вас будет:

• Бератор
  «Практическая энциклопедия бухгалтера»
• Материалы электронного журнала
  «Нормативные акты для бухгалтера»
• Материалы электронного журнала
  «Практическая бухгалтерия»
• Онлайн-сервисы «Учетная политика» и «Алгоритмы для бухгалтера»

Просто заполните форму, и мы вышлем вам на почту письмо с льготным счетом.

• Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов.
• Без ошибок заполнить документы и отчеты.
• Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
• Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
• Уверенно действовать при проверках и в судах.

Верховный суд решил: независимо от того, был в декларации прошлого периода налог к уплате или нет, исправить ошибку можно в текущем периоде.

Главное, чтобы в периоде, начиная с ошибочного и заканчивая текущим, не пострадал бюджет. Так записано в Определении СКЭС ВС от 12 апреля 2021 г. № 306-ЭС20-20307.

Сразу скажем, что тот, кто решил, что этот вывод безоговорочно выгоден налогоплательщикам, заблуждается. Применять его нужно с еще большей осторожностью.

В этом случае важно не нарушить правило НК РФ о переносе убытков прошлых лет.

А нарушено это правило может быть в 2 случаях:

• когда в годовой декларации за период, в котором совершена ошибка, показан убыток;
• когда в этой декларации есть налог к уплате, но его сумма незначительна по сравнению с суммой расходов, которые ошибочно не вошли в расчет налоговой базы.

То есть когда вы исправляете старые ошибки в текущем периоде, следите, чтобы не нарушалось правило о переносе убытков.

Пример. В декларации за прошлый период убыток

Предположим, в 2021 году фирма получила убыток в размере 100 000 руб., а в 2022 году — прибыль в сумме 330 000 руб.

В 2022 году компания выявила неучтенные расходы в сумме 200 000 руб., относящиеся к 2021 году. Если бы фирма отразила их своевременно, то в 2021 году образовался бы убыток в размере 300 000 руб. (100 000 + 200 000).

Рассчитайте базу и налог на прибыль за 2022 год так, как если бы ошибку исправили в 2021 году. По правилам пункта 2.1 статьи 283 Налогового кодекса можно учесть убытки 2021 года лишь в сумме 165 000 руб. (330 000 руб. × 50%). Значит, налог составит 33 000 руб. (165 000 руб. × 20%).

Если же всю сумму неучтенных расходов 2021 года включить в расходы 2022 года, то налоговая база текущего периода составит всего 130 000 руб. (330 000 – 200 000), а налог — 26 000 руб. (130 000 руб. × 20%). Если компания заявит о переносе убытков, то налог уменьшится вдвое и составит 13 000 руб. (130 000 руб. × 50% × 20%).

В итоге база 2022 года будет занижена. Будет нанесен ущерб бюджету в размере 7000 руб. (33 000 – 26 000) или 20 000 руб. (33 000 – 13 000). Ошибку 2021 года придется исправлять уточненной декларацией.

Рассмотрим еще один пример.

Пример. В декларации за прошлый период налог к уплате

Предположим, налоговая база за 2021 год составила 10 000 руб. Фирма заплатила налог в размере 2000 руб. (10 000 руб. × 20%).

В 2022 году компания получила прибыль в размере 50 000 руб., но выявила неучтенные расходы прошлого года в сумме 300 000 руб. Если бы организация отразила их своевременно, то за 2021 год образовался бы убыток в размере 290 000 руб. (10 000 – 300 000).

По правилам пункта 2.1 статьи 283 НК РФ в 2022 году можно учесть убытки 2021 года только в сумме 25 000 руб. (50 000 руб. × 50%). Значит, налог на прибыль составит 5000 руб. ((50 000 – 25 000 × 20%).

Но если компания отразит полную сумму неучтенных расходов в декларации за 2021 год, то налоговая база уменьшится на все 300 000 руб. Получится убыток в размере 250 000 руб. (50 000 – 300 000). Налога к уплате не будет.

Значит, налоговую базу 2022 года занизили и нанесли ущерб бюджету в виде неуплаченного налога на прибыль за 2021 и 2022 годы в размере 3000 руб. (5000 – 2000).

В данном случае исправлять ошибку 2021 года в декларации за 2022 год нельзя. Нужно подать уточненку за период ошибки.

Обратите внимание: при ежеквартальном исчислении налога итоги I квартала, шести и девяти месяцев не окончательные. Промежуточный расчет по итогам года может поменяться на обратный. Поэтому принимая решение об исправлении ошибок, делайте это по итогам года.

Если вы исправляете данные декларации за прошлые периоды, нужно использовать бланк формы, который действовал в тот период. В уточненке укажите новые суммы, а не разницу между старыми и новыми данными.

К исправленной декларации нужно приложить сопроводительное письмо. Его можно составить так: