Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как получить отсрочку по уплате налога?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно Правилам, получить отсрочку (рассрочку) можно практически по всем налогам, авансовым платежам по ним и страховым взносам, срок уплаты которых приходится на 2020 год. Специалисты ФНС добавляют, что индивидуальная льгота предоставляется только по тем платежам, срок уплаты которых уже наступил. Если налогоплательщик попросит отсрочку (рассрочку) по налогам, которые он должен будет заплатить в будущем, то ему откажут.
Основания для предоставления рассрочки по уплате налогов
Отсрочку могут дать только тому плательщику, чье финансовое положение действительно временно не позволяет уплатить какой-либо налог в установленный срок. При этом у плательщика должны быть веские основания для несвоевременной уплаты налога. К числу таковых относится:
- причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- непредоставление бюджетных ассигнований/неперечисление из бюджета средств в счет оплаты оказанных услуг для государственных, муниципальных нужд;
- угроза банкротства в случае единовременной уплаты налога;
- невозможность единовременной уплаты налогов, пеней и штрафов, начисленных по результатам налоговой проверки;
- производство и реализация товаров, работ или услуг плательщика носит сезонный характер.
Для получения отсрочки/рассрочки достаточно наличия одного из вышеуказанных условий. Поэтому к заявлению, подаваемому в налоговый орган, плательщик должен приложить перечень документов, подтверждающих то или иное основание.
Что касается невозможности единовременной уплаты налогов и пеней, начисленных по результатам проверки (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ), то это новое основание, введенное в действие Федеральным законом от 14.11.2017 № 323-ФЗ. Для него предусмотрены специальные правила.
Изменение срока уплаты налога и сбора по данному основанию осуществляется только в форме рассрочки. Рассрочка в данном случае может быть предоставлена только при соблюдении следующих условий:
- сумма начисленных по результатам проверки налогов, сборов, пеней и штрафов составляет не более 70% и не менее 30% по отношению к выручке за предыдущий год;
- со дня создания организации, регистрации ИП прошло не менее одного года;
- в отношении организации, ИП не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
- организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации.
Условия для получения индивидуальной отсрочки налоговых платежей
|
Снижение выручки |
Возможный срок для отсрочки (рассрочки) налоговых платежей |
|
|---|---|---|
|
при отсутствии убытка в декларации по налогу на прибыль |
при зафиксированном убытке в декларации по налогу на прибыль |
|
| > 50% | > 30% | 1 год |
| > 30% | > 20% | 9 мес. |
| > 20% | > 10% | 6 мес. |
| 10% | — | 3 мес. |
Как оформить рассрочку?
Для получения рассрочки уполномоченному представителю юрлица необходимо обратиться в территориальное представительство Налоговой инспекции (ФНС) и передать туда пакет документов в установленном перечне. В него должны входить:
- Заявление по установленной форме — утвержденной Приказом ФНС РФ № ММВ-7-8/683, изданным 16.12.2016 года.
- Справки из кредитно-финансовых организаций, отражающие выручку фирмы за 6 месяцев, предшествующих дате подачи документов на отсрочку.
- Справки из кредитно-финансовых организаций, отражающие наличие у фирмы денежных средств на расчетных и иных банковских счетах.
- Документы, включающие перечень хозяйствующих субъектов, которые являются дебиторами организации, оформляющей отсрочку, а также сведения о задолженностях соответствующих дебиторов.
- Документ, отражающий обязательство фирмы соблюдать условия погашения задолженности в рамках отсрочки или рассрочки.
- Документы, отражающие основания для переноса срока перечисления налога в бюджет.
Такими документами могут быть, в частности:
- заключение, удостоверяющие факт наступления обстоятельств непреодолимой силы в деятельности организации;
- акт оценки ущерба фирмы вследствие наступления обстоятельств непреодолимой силы.
- В случае участия организации в правоотношениях, предполагающих получение бюджетных ассигнований — документы от компетентного распорядителя бюджетных средств, которые будут отражать суммы, что подлежат перечислению налогоплательщику в рамках соответствующих правоотношений.
- Документы о наличии у юрлица в собственности движимого или недвижимого имущества, на которое в соответствии с законодательством может быть наложено взыскание.
- Документы, удостоверяющие получение фирмой основной выручки от продажи товаров и оказания услуг преимущественно сезонного характера. При этом, соответствующие виды экономической деятельности должны быть включены в перечни, закрепленные законодательно.
Какие платежи можно отсрочить (рассрочить)
Также отсрочка (рассрочка) не распространятся на акцизы и налог на добычу полезных ископаемых. Их в любом случае нужно заплатить в срок.
В разъяснениях ФНС список исключений расширен. Чиновники добавили в него платежи налоговых агентов и страховые взносы в части сумм, связанных с финансированием накопительной пенсии.
Что касается взносов «на травматизм», то льготу по ним предоставит ФСС. Но обращаться в фонд не нужно. Отсрочку (рассрочку) дадут без заявления, если налогоплательщик получил ее по другим взносам: пенсионным, медицинским и «на больничные» (п. 6 постановления № 409).
СПРАВКА. Можно ли получить отсрочку (рассрочку) по пеням и штрафам? Из разъяснений ФНС следует, что нельзя. А вот по недоимке, доначисленной инспекторами, можно. Главное, чтобы предусмотренный НК РФ срок уплаты налога, по которому возникла недоимка, приходился на 2020 год.
Продление сроков для деклараций
Кого касается. Всех, кто должен подавать декларации и не может работать в нерабочие дни.
Как было раньше. Декларации нужно подавать строго в установленный срок. Просрочка даже на один день — гарантированный штраф.
Что изменилось. Все налоговые декларации и отчеты, сроки по которым выпадали на март, апрель и май 2020 года, переносятся на три месяца. Это не касается тех налогоплательщиков, кто может продолжать работу.
Если с 1 марта по 1 июня 2020 года от налоговой поступают требования о представлении документов или пояснений, сроки представления продлеваются на 20 рабочих дней.
Какие обстоятельства исключают возможность получения отсрочки?
Предоставление организациям отсрочки по уплате налога — это обычная практика во многих отраслях, которая помогает предприятиям на должном уровне функционировать и снизить налоговую нагрузку в некоторые периоды. Однако законодательством также предусмотрены факторы, которые исключают возможность оформления компанией инвестиционного налогового кредита.
Так, срок уплаты налогового долга невозможно пролонгировать, если в отношении предприятия:
- в данный момент рассматривается уголовное дело, связанное с нарушением налогового законодательства;
- возбуждено производство по делу об ином административном или государственном правонарушении;
- налоговые органы имеют основания подозревать налогоплательщика в намерении покинуть пределы Российской Федерации, вывезти часть доходов или скрыть часть своего имущества;
- прошло не больше трех лет с тех пор, как налогоплательщик нарушил условия выплат по предыдущей рассрочке или было вынесено судебное решение о прекращении рассрочки из-за нарушения налогоплательщиком договорных обязательств.
Документы к заявлению об отсрочке
Кроме заявления для получения отсрочки компании необходимо составить пакет документов (п. 5 ст. 64 НК), состоящий из:
-
Справок банка:
— о движении средств на счетах за последние полгода;
— об остатках средств на счетах;
-
Списка контрагентов-дебиторов и копий договоров с указанием по каждому из них стоимости соглашения и сроков исполнения;
-
Расписки (обязательство по форме приложения № 2 к Порядку, утв. приказом № ММВ-7-8/683@) о соблюдении требований предоставляемой отсрочки и примерный график гашения долга.
В каких случаях и кому предоставляется отсрочка
Согласно НК РФ ст.64 на данную отсрочку или рассрочку могут рассчитывать все без исключения организации и физические лица, у которых на то существуют обоснованные причины, а именно:
- Получение ущерба предприятием в чрезвычайных ситуациях, на возникновение которых владелец предприятия не имел возможности влиять;
- Несвоевременное финансирование из бюджета государства, в случаях с муниципальными и государственными организациями;
- Взнос дополнительных платежей, начисленных в ходе налоговой проверки, которые могут оказаться существенными для бюджета предприятия;
- Внесение таможенных платежей во время экспорта и импорта товара;
- Сезонность выполненных работ;
- В случае физлиц при доказательстве неплатежеспособности доступна отсрочка налоговых обязательств.
Как получить отсрочку или рассрочку по уплате налога
Приказ ММВ-7-8/683@устанавливает процедуру получения отсрочки или рассрочки, а также перечень документов, которые налогоплательщику нужно будет предоставить для этого. Решение о предоставлении нового срока для оплаты налога или отказ в этом уполномоченный орган принимает в срок до 30 рабочих дней с момента получения заявления. Копия решения направляется обратившемуся лицу в течение 3 рабочих дней с момента его принятия.
В силу решение об отсрочке вступает с того дня, который указан в решении. Пени, исчисленные с момента, установленного для оплаты и до дня вступления в силу решения будут включены в общую сумму долга. Это происходит в том случае, если установленный срок оплаты наступает раньше, чем вступит в силу решение.
Важно! В том случае, если отсрочка представляется под залог имущества, то решение о предоставлении вступит в силу только после заключения договора о залоге.
В зависимости от вида налога определены сроки отсрочки или рассрочки:
| Налог | Срок рассрочки (или отсрочки) |
| Федеральные налоги, сборы (пени, штрафы), зачисляемые в федеральный бюджет | Не более чем на 3 года |
| Федеральные налоги, сборы (пени, штрафы), зачисляемые в региональный, местный бюджет | Не более чем на 1 год |
| Страховые взносы | Не более чем на 1 год |
| Региональные, местные налоги | Не более чем на 1 год |
При каких обстоятельствах можно переносить платежи?
Заинтересованное лицо имеет право на отсрочку или рассрочку по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов при наличии у него одного из следующих показателей (п. 3 Правил):
- снижение доходов более чем на 10 %;
- снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) более чем на 10 %;
- снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 %, более чем на 10 %;
- получение убытка по данным налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды 2020 года при условии, что за 2019 год убыток отсутствовал.
|
Условия предоставления рассрочки (п. 12 Правил) |
Срок рассрочки* |
|
Снижение доходов стратегических, системообразующих, градообразующих организаций или организаций, относящихся к крупнейшим налогоплательщикам, более чем на 50 % |
Пять лет |
|
Снижение доходов стратегических, системообразующих, градообразующих организаций или организаций, относящихся к крупнейшим налогоплательщикам, более чем на 30 % |
Три года |
|
Для иных организации при наличии одного из следующих критериев: – снижение доходов более чем на 50 %; – наличие убытков при одновременном снижении доходов более чем на 30 % |
Три года |
Предоставляется ли отсрочка (рассрочка) повторно?
В пункте 14 Правил сказано, что повторное предоставление отсрочки по уплате налогов, в отношении которой вынесено решение в соответствии с этими правилами, не допускается.
Однако если в заявлении был указан меньший срок, то заинтересованное лицо вправе до окончания срока действия отсрочки (рассрочки) подать заявление о его продлении в пределах оставшегося срока. Но помните, что при превышении шести месяцев совокупного срока отсрочки продление допускается при условии предоставления обеспечения исполнения.
И еще: в случае если в отношении налогов, авансов по ним и страховых взносов было вынесено решение о предоставлении отсрочки, заявитель вправе до окончания срока ее действия в отношении таких платежей подать заявление о предоставлении рассрочки. Общий срок, на который изменяется срок платежей, не должен превышать сроки, установленные п. 12 Правил.
Послабления по федеральным налогам
В ситуации, когда заинтересованное лицо заявляет на право получения рассрочки по платежам в федеральный бюджет, то такое решение также принимается Федеральной налоговой службой. Однако при подобном решении необходима координация с другими властями.
Когда же мы говорим о выполнении обязательств перед бюджетом субъектов РФ, то ФНС должна вынести коллегиальное решение, которое будет принято с финансовыми структурами тех субъектов федерации, перед которыми такое обязательство образовалось.
Когда принимается решение об отсрочке ЕСН, то вердикт согласовывается с соответствующими внебюджетными фондами. Если задолженность образовалась при перемещении товаров через таможенную границу, то принимается совместное решение с Федеральной таможенной службой.
Комментарий к ст. 64 НК РФ
1. Настоящая статья дает определение таких способов изменения срока уплаты налога и сбора, как отсрочка и рассрочка.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Из указанного определения можно выделить основные признаки отсрочки или рассрочки по уплате налога:
1) решение об отсрочке или рассрочке по уплате налога принимается лишь при наличии хотя бы одного из оснований, предусмотренных настоящей статьей;
2) отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется на срок от одного до шести месяцев;
3) отсрочка отличается от рассрочки тем, что:
— при отсрочке сумма задолженности выплачивается налогоплательщиком единовременно до истечения ее срока;
— при рассрочке сумма задолженности выплачивается налогоплательщиком поэтапно (по частям) в течение всего срока ее действия. Последняя часть суммы задолженности должна быть уплачена налогоплательщиком не позднее последнего дня срока действия рассрочки.
2. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия (наводнение, землетрясение и т.п.), технологической катастрофы (взрыв нефтепровода, авария на АЭС и т.п.) или иных обстоятельств непреодолимой силы (банковский кризис, дефолт и т.п.).
Непреодолимая сила — это чрезвычайные и непредотвратимые при осуществлении предпринимательской деятельности обстоятельства. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета (федерального, регионального или местного) или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа. Иными словами у государства есть задолженность перед этим заинтересованным лицом;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.
Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, за исключением казенного предприятия, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов.
Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;
4) если имущественное положение физического лица (гражданина РФ, иностранного гражданина или лица без гражданства) исключает возможность единовременной уплаты налога (угроза остаться без средств к существованию);
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Сезонное производство — производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий;
6) основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливается Таможенным кодексом Российской Федерации.
3. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.
Также отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по уплате как части налога, так и по уплате всей суммы налога.
4. На сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй (1/2) ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, в случаях, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по следующим основаниям:
— угрозы банкротства заинтересованного лица в случае единовременной выплаты им налога;
— если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
— если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.
При этом указанные правила применяются, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой суммы з��долженности по уплате таможенных пошлин, налогов, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом уплата, взыскание и возврат процентов осуществляются в порядке, предусмотренном ТК РФ, применительно к уплате, взысканию и возврату таможенных пошлин, налогов.
В соответствии с настоящим Кодексом на сумму задолженности проценты не начисляются, если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по следующим основаниям:
— причинения заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
— задержки заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
5. Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется на основании заявления заинтересованного лица.
Заявление должно быть оформлено письменно с указанием ИНН заинтересованного лица, а также оснований, по которым предоставляется отсрочка или рассрочка (указаны в пункте 2 настоящей статьи). К этому заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в нем.
Данное заявление с приложенными к нему документами подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган (см. статью 63 НК РФ и комментарий к ней).
Копия заявления направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в десятидневный срок.
Поскольку изменение срока уплаты налога и сбора по решению уполномоченных органов может производиться под залог имущества в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса либо при наличии поручительства в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (главой 9 НК РФ), то по требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом предоставляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.
6. Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется заинтересованному лицу на основании решения, принятого уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса.
В течение одного месяца со дня получения заявления (заявление должно быть зарегистрировано в канцелярии уполномоченного органа с указанием числа и входящего номера) заинтересованного лица уполномоченный орган по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) принимают решение предоставить заинтересованному лицу отсрочку или рассрочку по уплате налога или отказать в ней.