Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Организация решила оплатить работнику дорогостоящее лечение: как учесть расходы?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В этой ситуации у работодателя значительно больше прав в вопросах контроля за расходованием средств, которые он выдает работнику на лечение. Однако и работы у бухгалтерии заметно прибавляется. Необходимо не только выдать деньги, но и получить, а также проверить документы, которые свидетельствуют о том, что средства были потрачены исключительно по назначению. В данном случае перечень данных документов законодательно не определен. Автор рекомендует воспользоваться тем списком документов, который требуют налоговые органы, когда проверяют право физического лица на получение социального налогового вычета.
1. Копия договора на оказание медицинских услуг с медицинским учреждением, где должен быть указан номер лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Об НДФЛ с сумм оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ООО от 24.11.2021 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм, уплаченных работодателем за оказание медицинских услуг своим работникам, и учета указанных расходов организации в целях налога на прибыль организаций и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 10 статьи 217 Кодекса указанные доходы освобождаются от налогообложения, в частности, в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Таким образом, суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.
2. Страховые взносы
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Кодекса, перечень которых является исчерпывающим.
Учитывая, что выплата организацией компенсации работникам расходов по оплате их лечения не поименована в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 422 Кодекса, данная выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, произведенная организацией физическим лицам в связи с наличием трудовых отношений с указанными физическими лицами.
Что касается применения пониженных тарифов страховых взносов субъектами малого и среднего предпринимательства (далее — субъекты МСП), то Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» для субъектов МСП, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», независимо от вида осуществляемой экономической деятельности и применяемого налогового режима установлены начиная с 1 апреля 2020 года на бессрочный период пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% (на обязательное пенсионное страхование — 10%, на обязательное медицинское страхование — 5% и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0%) в отношении части ежемесячных выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее — МРОТ).
Таким образом, сумма ежемесячных выплат в пользу работника, не превышающая в течение месяца МРОТ, облагается страховыми взносами по общеустановленным статьей 425 Кодекса тарифам страховых взносов в размере 30% и сумма ежемесячных выплат, превышающая в течение месяца МРОТ, — по пониженным тарифам страховых взносов в размере 15%.
Для того чтобы определить сумму страховых взносов, которая приходится на сумму компенсации работнику расходов по оплате его лечения, необходимо сначала определить долю указанной компенсации в общем объеме выплат за календарный месяц (пропорционально), которую потом следует умножить на сумму страховых взносов, исчисленную за календарный месяц с общей суммы выплат работнику с учетом применения упомянутых тарифов страховых взносов.
3. Налог на прибыль организаций
Перечень расходов, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, открыт. При этом все расходы должны соответствовать условиям статьи 252 Кодекса, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Перечень расходов на оплату труда также не является закрытым, и согласно пункту 25 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
Таким образом, любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника, которые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, включаются у данного работодателя в систему оплаты труда, могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Кодекса, за исключением расходов, поименованных в статье 270 Кодекса.
При этом суммы компенсаций стоимости медицинского обслуживания, выплачиваемые в пользу работника, не относятся к расходам на оплату труда.
Tpeбoвaния к пoлyчaтeлю
Для тoгo чтoбы вepнyть нaлoг зa лeчeниe, гpaждaнинy Poccийcкoй Фeдepaции пoтpeбyeтcя выпoлнить нecкoлькo тpeбoвaний:
- Oплaчивaть мeдицинcкиe ycлyги caмocтoятeльнo. B тoм cлyчae, ecли лeчeниe бoльнoгo oплaчивaлocь нe из личныx cpeдcтв, a, нaпpимep, зa cчeт paбoтoдaтeля или блaгoтвopитeльнoгo фoндa, oфopмить нaлoгoвый вычeт зa мeдицинcкиe ycлyги нe пoлyчитcя. Иcключeниe дoпycтимo тoлькo для близкиx poдcтвeнникoв (poдитeлeй, дeтeй, бpaтьeв и cecтep), кoтopыe тaкжe мoгyт oплaтить лeчeниe и caмocтoятeльнo пpeтeндoвaть нa пoлyчeниe нaлoгoвыx выплaт. Интepecнo, чтo пoлyчить вычeт зa лeчeниe тeщи зaпpeщeнo Mинфинoм (в cooтвeтcтвии c пиcьмoм № 03-04-05-01/114 oт 16 aпpeля 2007 гoдa).
- ПPИMEP. Cын Bиктop oплaчивaл лeчeниe cвoeгo oтцa – бeзpaбoтнoгo пeнcиoнepa Aлeкcaндpa Maкcимoвичa. B тoм cлyчae, ecли дoгoвop oб oкaзaнии мeдицинcкиx ycлyг и вce дoкyмeнты, пoдтвepждaющиe oплaтy, были oфopмлeны нa oтцa, cын нe cмoжeт oфopмить вoзвpaт НДФЛ зa лeчeниe. Пoэтoмy вaжнo oфopмлять вce дoкyмeнты имeннo нa тoгo чeлoвeкa, кoтopый бyдeт пpeтeндoвaть нa пoлyчeниe выплaт.
- Быть oфициaльнo тpyдoycтpoeнным и пoлyчaть «бeлyю» зapплaтy, peгyляpнo oтчиcляя нaлoги в бюджeт гocyдapcтвa. Paзмep пoдoxoднoгo нaлoгa, eжeмecячнo oтчиcляeмoгo гpaждaнинoм, тaкжe имeeт вaжнoe знaчeниe пpи oфopмлeнии нaлoгoвoгo вычeтa.
- ПPИMEP. Aлeкceй и eгo oтeц Cepгeй paбoтaют в cтpoитeльнoй cфepe. Aлeкceй пoлyчaeт зapплaтy в paзмepe 50 000 pyблeй, из кoтopыx лишь 10 000 pyблeй пpoxoдят oфициaльнo, a ocтaвшaяcя cyммa выдaeтcя «в кoнвepтe». B тo жe вpeмя вcя зapплaтa Cepгeя cocтaвляeт 40 000 pyблeй, нo oн плaтит нaлoг co вceгo дoxoдa цeликoм. Этo знaчит, чтo в кaждый мecяц Aлeкceй oтчиcляeт в гocyдapcтвeнный бюджeт 1 300 pyблeй, a Cepгeй – 5 200 pyблeй. Cooтвeтcтвeннo, нaлoгoвый вычeт нa лeчeниe для oтцa бyдeт пpeдocтaвлeн быcтpee, чeм для eгo cынa.
BAЖНO! Индивидyaльныe пpeдпpинимaтeли, ocyщecтвляющиe дeятeльнocть нa cпeциaльныx cиcтeмax нaлoгooблoжeния (УCН, EНBД, ECXН или пaтeнт) вepнyть 13% oт cyммы, пoтpaчeннoй нa лeчeниe, нe cмoгyт. Иcключeниe вoзмoжнo тoлькo в тoм cлyчae, ecли ИП тaкжe имeeт oфициaльнoe тpyдoycтpoйcтвo в кaчecтвe нaeмнoгo paбoтникa. Этo oбъяcняeтcя тeм, чтo пpeдпpинимaтeли-cпeцpeжимники пo peзyльтaтaм cвoeй дeятeльнocти выплaчивaют нe НДФЛ, a иныe нaлoги, пpeдycмoтpeнныe выбpaннoй cxeмoй нaлoгooблoжeния.
Оплата лечения (или лекарств) в связи с коллективным или трудовым договором
2. Справка об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256, выданная учреждениями здравоохранения, имеющими соответствующую лицензию.
Суммы на лечение работников из чистой прибыли НДФЛ не облагаются в случае подтверждения
Если работодатель оплачивает лечение сотрудников за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, расходы на лечение не облагаются НДФЛ. Но только в том случае, если имеются документы, подтверждающие целевой характер расходования денежных средств.
Ст. 217 НК содержит исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ.
В частности, к их числу отнесены суммы, оставшиеся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций и уплаченные ей за лечение и медицинское обслуживание своих работников и членов их семей (супругов, родителей, детей).
Такие выплаты освобождаются от уплаты НДФЛ в том случае, если медицинское учреждение имеет соответствующую лицензию, а также, если имеются документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ).
Данные суммы не облагаются налогом при любом способе оплаты — деньги могут быть перечислены на счет медучреждения либо выданы наличными работнику или переведены ему на счет.
Таким образом, при наличии документов, подтверждающих целевой характер расходования средств, доход работника освобождается от НДФЛ в сумме, не превышающей стоимости лечения и медицинского обслуживания.
Если таковых документов нет, вышеуказанная выплата облагается НДФЛ в общем порядке, предупредили авторы письма.
Об этом Минфин России напомнил в письме от 24.09.2013 N 03-04-06/39635.
Вопрос
О налогообложении НДФЛ выплат на лечение и медицинское обслуживание, производимых работникам организации при предоставлении отпуска.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса.
Так, согласно п. 10 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Таким образом, в случае представления лицом, которому произведена выплата на лечение и медицинское обслуживание, документов, подтверждающих целевой характер расходования данных средств, доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от налогообложения в сумме, не превышающей стоимости лечения и медицинского обслуживания.
Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения выплат на лечение и медицинское обслуживание, в ст. 217 Кодекса не содержится.
Учитывая изложенное, при непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, вышеуказанная выплата подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по НДФЛ и помогут оптимизировать налогообложение.
Образование сотрудников
Не менее распространенной составляющей социального пакета является образование сотрудников компании, в частности профессиональная переподготовка и повышение квалификации и высшее (среднее специальное) образование за счет компании.
По общему правилу работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости — в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст. 196 ТК РФ).
Право работников на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям, предусмотрено в ст. 197 ТК РФ. Реализуется оно путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем. Порядок заключения ученического договора регламентирован гл. 32 ТК РФ. Ученический договор с работником компании на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы является дополнительным к трудовому договору. Его условия не должны противоречить трудовому договору и нормам трудового права.
Любая форма обучения работника должна производиться в интересах компании-работодателя, способствовать повышению квалификации работника и более эффективному использованию данного специалиста в рамках деятельности компании (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Налог на прибыль организаций. В общем случае расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников компании-работодателя учитываются в составе прочих расходов, если российское образовательное учреждение, в котором будет обучаться работник, имеет лицензию, а иностранное образовательное учреждение — соответствующий статус и получение им дополнительного образования нужно прежде всего самой компании. Основание — пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/4/84. Такие затраты можно учитывать в налоговых расходах независимо от количества часов, затраченных на обучение (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42).
К основным профессиональным образовательным программам относятся программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования (п. 5 ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании»). Следовательно, компания вправе учитывать в составе налоговых расходов в том числе затраты на получение работниками среднего профессионального и высшего образования, а также на их обучение в аспирантуре.
Обратите внимание! Очень часто в договорах на обучение предоставление таких услуг сочетается с развлекательными услугами, отдыхом или иными услугами (экскурсии, питание, кофе-брейк, комплекты для записей и др.). Если стоимость обучения в договоре не отделена от стоимости дополнительных услуг, то признание расходов для целей налогообложения на основании такого договора влечет риск возникновения спора с налоговыми органами. В связи с этим следует избегать заключения договоров на обучение с дополнительными условиями об организации отдыха и развлечений либо распределять стоимость услуг по таким договорам по их видам (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).
В качестве документального подтверждения расходов на обучение необходим следующий пакет документов (Письмо Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77):
— приказ руководителя о направлении работника на обучение;
— копия учебного плана или программы обучения;
— договор с образовательным учреждением;
— копия лицензии образовательного учреждения, если оказываемые услуги лицензируются. Отметим, что не лицензируется деятельность в форме разовых лекций, семинаров и другого обучения, по итогам которого не проводится аттестация и не выдается документ об образовании (пп. «а» п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277);
— документ, подтверждающий прохождение работником обучения (копия диплома, свидетельства, аттестата, сертификата и т.д.);
— акт об оказании услуг.
Для включения затрат на обучение работника в состав налоговых расходов не имеет значения, заключен ли договор на обучение с образовательным учреждением, непосредственно с компанией-работодателем или с самим работником. В последнем случае компания также вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на суммы, выплаченные работнику в возмещение понесенных им расходов по оплате обучения (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ), при соблюдении требований п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса. В таких ситуациях целесообразно включить в приказ о направлении работника на обучение условие о производственной необходимости обучения, указать, что договор с образовательным учреждением заключает работник, а работодатель возмещает его затраты после представления пакета подтверждающих документов. Тем не менее, с точки зрения налоговых рисков, более безопасно, если договор будет заключен от имени компании, обосновать расходы в этом случае будет легче.
Расходы на обучение нельзя путать с расходами на уплату членских взносов и затратами на получение аттестатов профессиональных бухгалтеров и аудиторов в организацию, оказывающую образовательные услуги, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли, поскольку не относятся к расходам на обучение (Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676).
Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ суммы платы за его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Поэтому НДФЛ со стоимости обучения начислять не нужно (п. 21 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 05.08.2010 N 03-04-06/6-163, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/291 (п. 2), от 24.03.2010 N 03-04-07/1-15).
Членские взносы и суммы, уплаченные за получение аттестатов профессиональных бухгалтеров и аудиторов в организацию, оказывающую образовательные услуги, облагаются НДФЛ как доход в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Страховые взносы во внебюджетные фонды. Оплата обучения работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе профессиональной подготовки (переподготовки) работников (вне зависимости от формы такого обучения), не облагается страховыми взносами, только если обучение проводится по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения работником трудовых обязанностей. При этом обучение должно проходить в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и лицензию (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, от 05.08.2010 N 2519-19).
Обратите внимание! Членские взносы и суммы, уплаченные за получение аттестатов профессиональных бухгалтеров и аудиторов в организацию, оказывающую образовательные услуги, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку такие платежи не являются оплатой обучения работников, а признаются выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений с работодателем (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).
Страховые взносы от несчастных случаев. Учитывая, что стоимость обучения не относится к оплате труда, страховые взносы от несчастных случаев на производстве начислять не нужно. Основание — ст. 3, п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
По этой же причине не надо начислять такие взносы на членские взносы и суммы, уплаченные за получение аттестатов профессиональных бухгалтеров и аудиторов в организацию, оказывающую образовательные услуги (см. табл. 5).
Таблица 5
|
Расходы на образование |
||||
|
Виды расходов |
Налог на |
Страховые |
Страховые |
НДФЛ |
|
Профессиональная |
Учитываются |
Не |
Не облагаются |
Не облагаются |
|
Членские взносы и |
Не |
Облагаются |
Не облагаются |
Облагаются |
Получая официальную зарплату или сторонний доход, например, от сдачи квартиры в аренду или продажи имущества, человек платит в бюджет государства 13% налога на свои доходы. Часть этих денег можно вернуть.
Как это сделать?
Налоговый вычет снижает налогооблагаемую базу и уменьшает налог к уплате. После применения льготы вы возвращаете деньги из того, что заплатили в виде налога, или перестаете платить налог до исчерпания одобренной суммы.
При оплате лечения государство позволяет вернуть часть расходов на медуслуги и лекарства с помощью социальной льготы.
Чтобы иметь право на возврат НДФЛ, необходимо быть резидентом РФ и иметь доходы, облагаемые налогом по ставке 13% или 15% (кроме дивидендов). Если эти условия выполнены, налогоплательщик имеет право на налоговую льготу.
Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, не облагаются НДФЛ, если перечислены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль.
Источник выплаты – это первое условие для освобождения такого дохода от НДФЛ. Кроме этого, для освобождения от НДФЛ необходимо соблюсти условия оплаты расходов.
Вернемся к норме НК РФ. Хоть это и не бросается в глаза, но решающим фактором для освобождения является то, что медицинские услуги должны быть оплачены за счет средств работодателя. В медицинское учреждение должны поступить средства компании, выделенные именно на медуслуги. Об этом говорили финансисты и в письме от 03.12.2018 № 03-04-05/87037, на которое идет ссылка в комментируемом письме.
Стратегия игры Авиатор
Играть и выиграть в игру Aviator Spribe совсем несложно. Для этого нужно:
- Выбрать желаемую сумму и нажать кнопку «Поставить».
- При желании можно добавить вторую панель ставок и делать ставки параллельно.
- Чтобы добавить вторую панель ставок, достаточно всего лишь нажать плюс в правом верхнем углу на игровой панели.
- Чтобы выиграть, нужно нажать кнопку «Кешаут» до того, как самолет улетит за пределы экрана.
Вот и все, ничего сложного. Выигрыш будет равен поставленной сумме, увеличенной на множитель.
Также пользователям доступен режим автоигры. Этот режим активируется на панели, где нужно делать ставки. Для активации следует нажать всего одну кнопку. После нажатия это кнопки ставки будут выставляться автоматически. Но чтобы получать выигрыш, нужно нажимать на кнопку «Кешаут» в каждом туре. При желании игроки могут использовать и кнопку автокэшаут. Она тоже доступна на панели ставок. После активации ставка будет остановлена и выведется сразу после того, как достигнет заданного коэффициента.
Какие документы на вычет по НДФЛ представляются в налоговую инспекцию
Медицинские услуги, по которым заявляется возврат налога, должны быть поименованы в перечнях, утв. постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 № 458. К числу подобных услуг относятся амбулаторное, санаторно-курортное, стационарное лечение, паллиативное лечение на дому и др., включая диагностику, независимо от медицинского профиля (стоматология, терапия и т. д.).
Как было сказано выше, вычет может быть использован по затратам, произведенным как за себя лично, так и за супруга, родителей, детей.
Для возврата НДФЛ нужно собрать следующие документы:
- Справки от работодателей по ф. 2-НДФЛ.
- Копии документов, подтверждающих родство или состояние в браке с получателем лечения (свидетельство о рождении, свидетельство о браке).
- Для подтверждения затрат:
- договор на оказание медицинских услуг (копия);
- справка об оплате медицинских услуг (оригинал);
- справка о необходимости приобрести за свой счет дорогостоящие медикаменты, предусмотренные договором на оказание медицинских услуг, — при необходимости (оригинал);
- корешок санаторно-курортной путевки (копия);
- документы об оплате: кассовые чеки и др. (копии).
Работодатель требует пройти медосмотр за свой счет
Практика, когда работодатели просто отправляют вновь принятых работников на предварительные медосмотры за свой счёт, очень распространена в России. Работник идёт проходить медосмотр и оплачивает его сначала из своего кармана. Потом работодатель возмещает ему затраты.
Тоже самое произошло в случае с гражданином Л. Но в связи с тяжёлым материальным положением работник не смог оплатить медосмотр. Поэтому гражданин Л. обратился в суд с требованием, признать незаконным бездействие работодателя, выразившееся в необеспечении прохождения истцом обязательного предварительного медицинского осмотра при поступлении на работу уборщиком территории с вредными и опасными факторами. Также работник потребовал взыскать с ответчика компенсацию морального вреда 1 млн. рублей.
Районный суд Екатеринбурга частично удовлетворил исковые требования, обязав работодателя оплатить медосмотр работнику в течение 5 дней после вступления в силу судебного решения, а также возместить моральный вред в размере 1 тысяча рублей.
«Мы готовы рассмотреть вопрос о распространении страховых выплат на немедицинских работников. Но сначала должны быть выработаны четкие критерии, определяющие наступление страхового случая», — заявил замминистра здравоохранения Олег Салагай на «круглом столе», посвященном выплатам медикам. Он пояснил, что для врачей сейчас этим критерием считается работа с пациентами, зараженными COVID-19 или с подозрением на эту инфекцию.
В минфине пообещали в течение десяти дней подготовить расчеты: сколько бюджетных средств дополнительно потребуется в случае увеличения числа получателей страховых выплат.
Сегодня 12% работников больниц и поликлиник не относятся к медперсоналу, но также участвуют в обеспечении медицинской помощи и контактируют с пациентами. Например, в помещения, где находятся больные, заходят электрики, сантехники, ИТ-специалисты.
Заместитель председателя профсоюза работников здравоохранения Михаил Андрочников рассказал, что по результатам мониторинга, который прошел в 52 регионах, всего с начала эпидемии коронавирусом заболели 32 243 сотрудника сферы здравоохранения, из которых около четырех тысяч не являются медработниками, а треть из них — сотрудники амбулаторий и неперепрофилированных под COVID-19 госпиталей. Они не подпадают под страховые выплаты.
Он подчеркнул, что страховое возмещение должно распространяться на всех, кто вопреки сложной эпидемиологической ситуации вынужден ходить на работу в лечебное учреждение.
Сейчас выплаты назначаются по решению специальной комиссии. Она не может быть меньше трех человек, в числе которых должны быть работодатель и представитель Фонда социального страхования (ФСС). Установить правомерность назначения страховых выплат ей необходимо за сутки, причем все сомнения должны трактоваться в пользу медицинского работника.
Если заболевание, вызванное COVID-19, привело к временной нетрудоспособности, сумма выплаты составит 68 811 рублей, при стойкой утрате работоспособности, которая привела к инвалидности III группы, — 688 113 рублей. Размер выплаты увеличится до 1 376 226 рублей в случае установления II группы инвалидности и до 2 064 339 рублей, если медработник станет инвалидом I группы. В случае летального исхода компенсацию в размере 2 752 452 рублей получат родственники. Всего в федеральном бюджете на финансирование выплат предусмотрено 11,5 млрд рублей, 4,4 млрд доведены до ФСС, из которых 2,5 млрд были выплачены пострадавшим от коронавируса медработникам к 31 июля.
На оплату лечения:
- договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг;
- справка об оплате медицинских услуг с кодом 1, выданная медицинским учреждением, оказавшим услугу;
- лицензия медицинской организации или ИП, если в договоре или справке отсутствуют ее реквизиты
На оплату дорогостоящих видов лечения:
- договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг;
- справка об оплате медицинских услуг с кодом 2, выданная медицинским учреждением, оказавшим услугу;
- лицензия медицинской организации или ИП, если в договоре или справке отсутствуют ее реквизиты
На приобретение медикаментов:
- рецептурный бланк по установленной форме;
- платёжные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на покупку медикаментов (чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платёжные поручения и т.п.)
На страховые взносы по договору ДМС:
- — договор добровольного медицинского страхования или страховой медицинский полис добровольного страхования;
- — копия лицензии страховой компании, если в договоре отсутствует информация о ее реквизитах;
- — платёжные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на уплату страховых взносов (чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платёжные поручения и т.п.).
При оплате лечения или взносов, приобретение медикаментов за членов своей семьи необходимо также представлять документы, подтверждающие родство, опеку или попечительство, заключение брака (например, свидетельство о рождении, свидетельство о браке).
По окончании календарного года, в котором были произведены расходы на лечение и (или) приобретение медикаментов, социальный вычет может быть предоставлен налоговой инспекцией по месту вашего жительства.
Условия для освобождения от НДФЛ оплаты медицинских услуг работодателем
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 422 НК РФ. Однако компенсация работнику расходов по оплате медицинских услуг, оказанных его ребенку, не поименована в перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами.
Чиновники считают, что на такие выплаты работодатель должен начислять страховые взносы.
Эксперт “НА” Е.В. Натырова
На этот вычет налогоплательщик вправе рассчитывать, если он оплатил:
- собственное лечение и приобретение лекарственных средств или полиса ДМС;
- лечение супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, а также подопечных в возрасте до 18 лет.
В последнем случае вычет распространяется как на собственно медицинские услуги, оказанные родственникам, так и на приобретенные для них лекарства. Кроме того, налогоплательщик может возместить затраты на покупку родственникам из числа указанных выше полиса ДМС.
В перечне доходов, освобождаемых от НДФЛ, который приведен в статье 217 НК РФ, есть пункт 10. Согласно ему освобождаются от НДФЛ доходы в виде стоимости медицинских услуг, оказанных работнику, в случае если работодатель их оплачивает. Однако для такого освобождения необходимо выполнение двух условий.
Оплата медицинских услуг за родственника сотрудника организации. Налогообложение НДФЛ.
Тем не менее здесь интересы работника и работодателя все же могут совпасть. Причиной тому является вопрос об уплате ЕСН.
ЕСН, страховые пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Напомним, что в п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения при исчислении ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.
В п. 1 ст. 237 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров, работ или услуг, предназначенных для физического лица — работника.
Однако в п. 3 ст. 236 НК РФ определено, что указанные в п. 1 этой же статьи выплаты и вознаграждения — вне зависимости от формы, в которой они производятся — не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном или налоговом периоде.
Между тем в свете того, что, как оказалось, расходы предприятия на лечение сотрудников, если это предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, можно учесть при расчете налога на прибыль, возникла неожиданная проблема.
Дело в том, что если согласно налоговому законодательству выплаты работникам могут быть признаны как расходы по налогу на прибыль, то предприятие должно начислять на эти выплаты единый социальный налог. Такое мнение было высказано в п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106.
Тогда получается, что если Минфин России «разрешил» признавать расх оды на лечение, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами в налоговых расходах, то теперь на них нужно начислять ЕСН?
Если рассуждать логически, то получается, что это так.
В то же самое время в соответствии с п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Из этого следует, что придется начислять и страховые пенсионные взносы.
Перейдем к взносам на страхование от несчастных случаев на производстве.
Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ к лицам, подлежащим такому социальному страхованию, относятся «физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем». Это означает, что средства, выплаченные в пользу членов семьи работника, не могут облагаться указанными взносами.
Объект обложения данными страховыми взносами прописан в Постановлении N 184. Там сказано, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Освобождает от уплаты этих взносов Постановление N 765. Руководствоваться им предлагает Постановление N 184. По поводу оплаты лечения работников за счет работодателя там ничего не говорится. Это значит, что данные средства страховыми взносами от несчастных случаев на производстве облагаются.
Получается, что для организации выгоднее не оговаривать возможность оплаты лечения своих сотрудников в текстах трудового или коллективного договора (так как такие расходы можно будет рассматривать как расходы на оплату труда), а производить эти расходы, оформляя их выплатами за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В этом случае не надо удерживать НДФЛ, не надо начислять ЕСН и страховые пенсионные взносы, не надо начислять даже взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. В «жертву» будет принесен только налог на прибыль организаций.
Кроме того, в этом случае резко снижается уровень социальной защищенности самих работников. Ведь если обязанность оплаты лечения зафиксирована документально, то сотрудник некоторым образом может быть уверен в том, что он не останется без финансовой поддержки. А если такого документального договора нет, то все остается на усмотрение самого работодателя.